2019年高级会计师《会计实务》复习试题一

　　公司业务涉及铁路运输、航空运输，水上运输等等。业务范围很广、公司规模很大，总公司设在北京，在全国各省都有分公司，靠近沿海的公司主要以海上运输为主，靠近铁路沿线的公司主要以铁路运输为主，靠近机场的公司主要以航空运输为主。

　　那么对于运输时间较短的，需要快速派货的商品首选用航空运输，对于一般要求的货物首选用铁路运输，对于大型的，需要载重大的货物首选用海上运输，这样充分的利用了各地的地理优势，也合理调配了不同的货物的运输时间，运输时间上的合理调配，让顾客非常满意。

　　甲公司在发展国内运输的同时，也积极的拓展国外项目运输业务，在国外也成立了一些分公司。对于分公司的经营模式和业务范围，仿照国内，也是采取因地适宜，充分利用公司资源和地理位置优势的方式。

　　在公司的规模不断发展壮大的同时，甲公司的管理层也非常重视企业内部的管理。以下是甲公司的管理层对于本公司内部控制的一些认识：

　　①管理层认为，内部控制审计属于注册会计师外部评价，内部控制评价属于企业管理层的自我评价，两者有着本质的区别。

　　②各地的子公司可以根据供应商的要求，可以采用预付款方式采购原材料(对于甲公司来说，原材料主要指运输用的燃料，运输的客源获取等);预付账款余额占应付总价款的比例，由当地子公司自行确定。2017年年末的财务数据显示，有单个子公司预付账款余额占应付总价款的比例显著高于行业平均水平，且70%以上为跨年度预付账款。

　　③对于发现的重大缺陷，应当无一例外的及时向董事会及其审计委员会、监事会和经理层报告。

　　④对于重大的运输事项，需要通过会议讨论，最后由总经理决定是否接受业务委托。

　　⑤不相容职务分离控制，要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单个人员或部门的工作必须与其他人员或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。企业可以通过在两个或两个以上的人员之间分配工作的方式，形成相互制约的工作机制实现这一监控目标。

　　2018年年初，甲公司委托A会计师事务所对本公司的内部控制进行审计，A会计师事务所在实施甲公司2017年度内部控制审计工作时，发现下列事项：

　　①甲公司的境外子公司H公司在合同执行方面存在内部控制缺陷。注册会计师执行有效程序后认定，该缺陷导致集团层面的财务报表产生重大错报，达到了财务报告内部控制重大缺陷的认定标准。

　　②甲公司的境外子公司Y公司在在客户选择方面存在舞弊的可疑迹象，可能导致集团层面的财务报表产生重大错报。注册会计师要求Y公司提供所有的客户明细等详细信息的说明，Y公司拒绝提供，致使注册会计师无法正常进行审计，且不配合注册会计师执行替代程序。截至内部控制审计报告日，注册会计师无法取得进一步审计证据。

　　要求：

　　1.根据《企业内部控制基本规范》及其配套的指引要求，逐项指出资料中的事项①至⑤，判断甲公司管理层的认识是否存在内部控制不当之处，并说明理由。

　　2.简述内部控制按其严重程度的分类内容及其含义。

　　3.简述对于内部控制审计报告的意见类型。

　　4.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，指出A会计师事务所出具内部控制审计报告时发表审计意见的类型，并简要说明理由。

　　【参考答案及解析】

　　1.

　　①存在不当之处。

　　理由：内部控制审计属于注册会计师外部评价，内部控制评价属于企业董事会自我评价，两者有着本质的区别。

　　②存在不当之处。

　　理由：企业应当加强预付账款和定金的管理，涉及大额或长期的预付款项，应当定期进行追踪核查，发现有疑问的预付款项，应当及时采取措施。

　　③存在不当之处。

　　理由：对于重大缺陷，应当及时向董事会及其审计委员会、监事会和经理层报告。如果出现不适合向经理层报告的情形，如存在与经理层舞弊相关的内部控制缺陷，或存在经理层凌驾于内部控制之上的情形等，应当直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。

　　④存在不当之处。

　　理由：对于重大的业务和事项，企业应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或擅自改变集体决策。

　　⑤不存在不当之处。

　　2.

　　(1)内部控制缺陷按其严重程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

　　(2)

　　①重大缺陷，是指一个或多个控制缺陷的组合，可能严重影响企业内部控制的有效性，进而导致企业无法及时防范或发现严重偏离控制目标的情形;

　　②重要缺陷，是指一个或多个控制缺陷的组合，其严重程度虽低于重大缺陷，但仍有较大可能导致企业无法及时防范或发现偏离控制目标的情形，须引起企业重视和关注;

　　③一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他控制缺陷。

　　3.审计报告的意见类型：

　　①无保留审计意见;②带强调段的无保留意见;③否定意见;④无法表示意见。

　　4.A会计师事务所出具内部控制审计报告时应发表“无法表示意见”的审计意见。

　　理由：注册会计师审计范围受到限制，无法对内部控制有效性发表意见。