2019年高级会计师《高级会计实务》考试试题及答案十一

 　　1、甲公司是一家制造类企业，专门从事X、Y两种产品的生产。甲公司自2014年以来一直采用作业成本法进行核算和管理，有关X、Y两种产品的基本资料如下表所示(金额单位：元)：

　　甲公司每年制造费用总额为200000元。X、Y两种产品的复杂程度不一样，耗用的作业量也不同。甲公司与制造费用相关的作业有5个，为此设置了5个成本库。有关制造费用作业成本的资料如下表所示：

　　假定不考虑其他因素。

　　<1> 、根据资料，结合传统成本法，以机器小时数作为制造费用分配依据，分别计算X、Y两种产品的总成本和单位成本。

　　<2> 、根据资料，结合作业成本法，分别计算X、Y两种产品的总成本和单位成本。

　　<3> 、根据上述计算结果，对两种成本计算法进行评价。

　　2、甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业，主要从事药品的研发和生产销售。2017年6月1日，甲公司董事会公布了公司关于对本部及下属两家子公司部分员工实施股权激励的计划草案，具体内容如下：

　　(1)本次股权激励的方式为股票期权，公司本部的激励对象为董事、高级管理人员和研发人员共54人，下属两家子公司的激励对象为董事、高级管理人员和对公司销售业务作出突出贡献的销售人员共86人。以上每人将被授予5万份股票期权，每份期权行权时可以获得公司1股股票。

　　(2)股票激励的股权来源为回购的本公司股份，甲公司发行在外的普通股数量为12000万股，回购数量为800万股，同时设置了预留权益100万股，如果在股权激励实施计划的12个月内，某新药研发成功或者有新增的表现较为突出的销售人员，则使用预留权益对这部分研发人员或销售人员实施股权激励，如果超过12个月无法实施，则预留权益失效。

　　(3)本次股权激励的有效期为5年，其中行权限制期为3年，激励对象满足在公司服务满3年的条件后，即可于2020年6月1日开始行权，行权有效期为2年，员工可以一次行使全部权利，也可以在第一年和第二年分别行权50%。超过行权有效期的，权利失效。

　　(4)确定的行权价格为15元，已知甲公司的股票面值为10元/股，前期各时段的交易价格如下表所示：

　　假定不考虑其他因素。

　　<1> 、结合上市公司股权激励的相关规定，判断上述计划草案是否存在不恰当之处，如存在，请指出，并提供处理建议。(考试时注意题目的问法，看清楚是问不恰当的理由还是提供处理建议)

　　1、

　　【正确答案】 制造费用分配率=200000/20000=10(元/小时)

　　X产品的制造费用=4000×10=40000(元)

　　Y产品的制造费用=16000×10=160000(元)

　　1000件X产品的总成本=1000×(5+10)+40000=55000(元)(2分)

　　X产品的单位成本=55000/1000=55(元)(1分)

　　4000件Y产品的总成本=4000×(12+4)+160000=224000(元)(2分)

　　Y产品的单位成本=224000/4000=56(元)(1分)

　　【正确答案】

　　X产品制造费用=8×6000+70×400+30×900+400×20+60×240=125400(元)

　　Y产品制造费用=2×6000+30×400+10×900+1600×20+40×240=74600(元)

　　1000件X产品的总成本=1000×(5+10)+125400=140400(元)(2分)

　　X产品的单位成本=140400/1000=140.4(元)(1分)

　　4000件Y产品的总成本=4000×(12+4)+74600=138600(元)(2分)

　　Y产品的单位成本=138600/4000=34.65(元)(1分)

　　【正确答案】 通过计算可以得出，传统成本法下X产品的单位成本为55元，Y产品为56元，X产品低于Y产品，但相差不大。

　　在作业成本法下，X产品单位成本为140.4元，Y产品为34.65元，X产品成本远大于Y产品成本。

　　上述计算结果表明，在传统成本法下分摊制造费用采用机器工时标准，Y产品的产量高，所以分摊的制造费用数额高。在作业成本法下，制造费用的分摊根据多种作业动因进行成本分配，X产品的产量虽然不大，但生产过程作业难度较高，所以按照作业动因进行成本分摊反而分得较多的制造费用。这种分配方法更加精细，计算出的产品成本更加准确，更有利于企业作出正确决策。(3分)

　　2、

　　【正确答案】 1.甲公司计划草案中关于激励对象的设置不存在不恰当之处。(0.5分)

　　2.甲公司计划草案中关于回购股份的数量存在不恰当之处。(0.5分)

　　不当之处：甲公司发行在外的普通股数量为12000万股，回购数量为800万股，超过发行股份总额的5%不恰当。(0.5分)

　　处理建议：甲公司应当按不高于600万股(12000×5%)的数量回购股份，回购数量不足以用于股权激励的，可以在向员工授予股权激励时或员工行权时分次发行新股。[或：甲公司可以不采用回购股份的办法，可以实行一次批准所需标的股票总额度，以后随着向员工授予或员工行权时分次发行。](2分)

　　3.甲公司计划草案中关于股权激励有效期的设置存在不恰当之处。(0.5分)

　　不当之处：行权有效期为2年不恰当;员工可以一次行使全部权利，也可以在第一年和第二年分别行权50%不恰当。(1分)

　　处理建议：根据规定，行权有效期不得低于3年，甲公司可以设置3年或3年以上的行权有效期，并原则上采取匀速分批行权的办法。(2分)(行权期不低于3年，限制期(等待期)不低于2年)

　　4.甲公司计划草案中关于行权价格的确定存在不恰当之处。(0.5分)

　　不当之处：行权价格低于5月31日股权交易均价不恰当。(0.5分)

　　处理建议：根据规定，股权期权的行权价格不得低于股票票面金额，且原则上不得低于下列价格较高者：

　　(1)股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价;

　　(2)股权激励计划草案公布前20个交易日、60个交易日或者120个交易日的公司股票交易均价之一。甲公司确定的行权价格至少应为15.4元。(2分)

　　这里的行权价格大于等于15.4元即可。

　　【答案解析】 2.【解析：本内容参见教材428页“1.标的股票来源和数量”。】

　　3.【解析：此问有两处不恰当，注意作答时要完整;“原则上采取匀速分批行权的办法”即首选办法应为匀速分批行权，在有特殊情况时可以不分批行权，而不是可以由公司或员工自由选择，此处需注意理解。】

　　4.【解析：“不得低于”即大于或等于，15.4元既大于前20个、60个、120个交易日均价之一14.9元，又不低于前一个交易日的均价15.4元，因此，行权价格至少应为15.4元。】