2019年高级会计师《会计实务》考试习题及答案十三

 　　1、甲公司系在上海证券交易所上市的建材贸易类企业。注册会计师在对甲公司2015年度财务报表进行审计时，关注到甲公司2015年度发生的部分交易及其会计处理事项如下：

　　(1)为了缓解资金紧张的局面，甲公司进行了如下2次融资行为：

　　①2015年4月，甲公司与A金融机构签订合同，按照合同约定，A金融机构向甲公司提供500万元人民币，1年后，甲公司应当向A金融机构交付与550万元人民币等值的甲公司股票以结算该合同。其中，甲公司需要交付的股票数量以合同到期日的前一工作日的收盘价为基础进行计算。

　　②2015年7月，甲公司与B金融机构签订合同，按照合同，B金融机构向甲公司提供150盎司黄金。1年后，甲公司应当向B金融机构支付与170盎司黄金等值的人民币以结算该合同。其中，黄金价值按1年后黄金的公允价值确定。

　　(2)2015年1月1日，甲公司预期在2016年6月30日销售一批商品。为规避该预期销售有关的现金流量变动风险，甲公司于2015年1月1日与某金融机构签订了一项衍生工具合同，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。甲公司开展的上述套期保值业务符合《企业会计准则第24号——套期保值》有关套期保值会计方法的运用条件。2015年12月31日，商品的销售价格下降了50万元，衍生工具的公允价值上升了60万元。针对该业务，甲公司在年末的会计处理为确认其他综合收益60万元。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　1.根据资料(1)，逐项判断甲公司签订的两项合同属于何种金融工具(金融负债、权益工具、复合金融工具)并简要说明理由。

　　2.根据资料(2)，判断甲公司的会计处理是否正确并简要说明理由，如不正确，指出正确的会计处理。

　　2、甲公司为一家境内国有控股大型油脂生产企业，原材料豆粕主要依赖进口，产品主要在国内市场销售。为防范购入豆粕成本的汇率风险，甲公司董事会决定尝试开展套期保值业务。

　　(1)2012年11月15日，甲公司组织有关人员进行专题研究，主要观点如下：

　　①开展套期保值业务，有利于公司防范风险、参与市场资源配置、提升竞争力。公司作为大型企业，应建立套期保值业务相关风险管理制度及应急预案，确保套期保值业务零风险。

　　②公司应专门成立套期保值业务工作小组。该工作小组内分设交易员、档案管理员、会计核算员、资金调拨员和风险管理员等岗位，各岗位由专人负责。

　　③前台交易员应紧盯世界主要外汇市场的汇率波动情况。鉴于外汇市场瞬息万变，为避免贻误商机，前台交易员可即时操作，但事后须及时补办报批手续。

　　④公司从事汇率套期保值业务，以防范汇率风险为主要目的，以正常生产经营需要为基础，以具体经营业务为依托;在有利于提高企业经济效益且不影响公司正常经营时，可以利用银行信贷资金从事套期保值。

　　(2)根据公司决议，甲公司开展了如下套期保值业务：

　　2012年12月1日，甲公司与境外A公司签订合同，约定于2013年2月28日以每吨500美元的价值购入10 000吨豆粕。当日，甲公司与B金融机构签订了一项买入3个月到期的远期外汇合同，合同金额5 000 000美元，约定汇率为1美元=6.28元人民币;该日即期汇率为1美元=6.25元人民币。

　　2013年2月28日，甲公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入豆粕。此外，2012年12月31日，1个月美元对人民币远期汇率为1美元=6.29元人民币，2个月美元对人民币远期汇率为1美元=6.30元人民币，人民币的市场利率为5.4%;2013年2月28日，美元对人民币即期汇率为1美元=6.35元人民币。

　　假定该套期保值业务符合套期保值会计准则所规定的运用套期会计的条件。甲公司在讨论对该套期保值业务具体如何运用套期会计处理时，有如下三种观点：

　　①将该套期保值业务划分为公允价值套期，远期外汇合同公允价值变动计入其他综合收益。

　　②将该套期保值业务划分为现金流量套期，远期外汇合同公允价值变动计入其他综合收益。

　　③将该套期保值业务划分为境外经营净投资套期，远期外汇合同公允价值变动计入当期损益。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　1.根据资料(1)，逐项判断甲公司①至④项观点是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。

　　2.根据资料(2)，分别判断甲公司对该套期保值业务会计处理的三种观点是否正确;对不正确的，分别说明理由。

　　3. 根据资料(2)，分别计算该套期保值业务中远期外汇合同在2012年12月1日、2012年12月31日的公允价值。

　　1、

　　【正确答案】 1.①甲公司与A金融机构签订的合同属于金融负债。(1分)

　　理由：该合同属于将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。(2分)

　　②甲公司与B金融机构签订的合同属于金融负债。(1分)

　　理由：企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，该合同义务符合金融负债的定义。(1.5分)

　　2.甲公司的会计处理不正确。(1分)

　　理由：现金流量套期利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益(其他综合收益);属于无效套期的部分，应当计入当期损益。(2分)

　　正确的会计处理：甲公司应确认其他综合收益50万元、套期损益10万元。(1.5分)

　　【该题针对“金融工具的类型”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 1. 观点①存在不当之处。 (0.5分)

　　不当之处：确保套期保值业务零风险。(0.5分)

　　理由：套期保值的主要作用在于有效防范风险，无法确保零风险。(0.5分)

　　观点②无不当之处。(0.5分)

　　观点③存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处：前台交易员可及时操作、事后补办报批手续。(0.5分)

　　理由：套期保值业务在具体操作前应当履行必要的报批手续。(0.5分)

　　观点④存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处：公司利用银行信贷资金从事套期保值。(0.5分)

　　理由：公司开展套期保值须具有与外汇套期保值保证金相匹配的自有资金 。(0.5分)

　　或：公司不得利用银行信贷资金从事套期保值。 (0.5分)

　　2.观点①的处理不正确。(0.5分)

　　理由：该套期保值业务如划分为公允价值套期，应将远期外汇合同公允价值变动计入当期损益。(1分)

　　观点②的处理正确。(0.5分)

　　观点③的处理不正确。(0.5分)

　　理由：对外汇确定承诺的套期不能划分为境外经营净投资套期 。(1分)

　　3. 2012年12月1日远期外汇合同的公允价值=0(元人民币)(0.5分)

　　2012年12月31日远期外汇合同的公允价值=(6.3-6.28)×5000000/(1+5.4% ×2 /12)=100000/(1+5.4% ×2 /12)=99108.03(元人民币)(0.5分)

　　【该题针对“套期保值的确认和计量”知识点进行考核】