2019年高级会计师《高级会计实务》案例试题答案10

 　　1、ABC公司于20×7年2月1日向EFG公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果EFG公司行权(行权价为102元)，则EFG公司有权以每股102元的价格从ABC公司购入普通股1000股。

　　要求：假定不考虑其他因素，判断ABC公司发行的看涨期权在下列三种结算条件下分别属于金融负债还是权益工具，并说明理由。

　　①以现金净额结算;②以普通股净额结算;③以现金换普通股方式结算。

　　2、甲公司是一家高科技企业，于2010年初实现境外上市。2010年推出以下激励措施：

　　(1)2010年1月1日，甲公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2010年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2012年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表：(单位：元)

　　2010年有10名管理人员离开甲公司，甲公司估计三年中还将有8名管理人员离开;2011年又有6名管理人员离开公司，公司估计还将有6名管理人员离开;2012年又有4名管理人员离开，有40人行使股票增值权取得了现金，2013年有30人行使股票增值权取得了现金，2014年有10人行使股票增值权取得了现金。

　　(2)2010年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股(每股面值1元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2011年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2013年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股2010年12月20日的市场价格为每股12元，2010年12月31日的市场价格为每股15元。

　　2011年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。

　　在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2013年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股13.5元。

　　要求：

　　1.分析、判断资料(1)属于权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付并简要说明理由。

　　2.分析、判断资料(2)属于权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付并简要说明理由。

　　3.根据资料(1)，指出甲公司在2011年确定相关的费用时，应采用哪天权益工具的公允价值并简要说明理由。

　　4.根据资料(1)，说明2012年和2013年的会计处理方法。

　　5.根据资料(2)，指出甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应采用哪天的权益工具公允价值并简要说明理由。

　　6.根据资料(2)，计算甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额。

　　1、

　　【正确答案】 ①期权将以现金净额结算，ABC公司发行的看涨期权为金融负债。(1分)

　　理由：ABC公司在潜在不利的情况下要交付一项资产(现金净额进行结算)，不属于权益工具，而是金融负债。(2分)

　　②期权以普通股净额结算，ABC公司发行的看涨期权为金融负债。(1分)

　　理由：ABC公司有义务向EFG公司交付非固定数量的自身权益工具进行结算，所以属于金融负债。(2分)

　　③期权以现金换普通股方式结算，ABC公司发行的看涨期权为权益工具。(1分)

　　理由：ABC公司以现金换普通股方式结算，若是EFG公司行权，则ABC公司将交付固定数量的普通股，同时从EFG公司收取固定金额的现金。看涨期权属于衍生工具，且将来要以固定数量的股票进行结算，因此属于权益工具。(3分)

　　【该题针对“金融工具的类型”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 1.资料(1)属于以现金结算的股份支付。(0.5分)

　　理由：职工行权时可获得现金，说明是以现金进行结算的。(1分)

　　2.资料(2)属于以权益结算的股份支付。(0.5分)

　　理由：高管人员行权时将获得公司的普通股股票，说明是以权益工具进行结算的。(1分)

　　3.应采用2011年12月31日的公允价值。(0.5分)

　　理由：以现金结算的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用。(1分)

　　4.2012年属于等待期，2013年在可行权日之后。(0.5分)

　　对于现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应按每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。(1分)

　　在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。(1分)

　　5.应采用2010年12月20日的公允价值。(0.5分)

　　理由：权益结算的股份支付中，权益工具的公允价值应该按照授予日的公允价值确定。(1分)

　　6.甲公司因高管人员行权增加的股本溢价=100×2×12-200×10=400(万元)。(1.5分)

　　【该题针对“股份支付的会计处理”知识点进行考核】