2019年高级会计师会计实务精选案例试题及答案十四

 　　1、馨美公司是一家从事家具制造的企业。通过市场调查发现，一种新型衣柜无论是款式还是质量等都很受市场欢迎。公司决定上一条新的生产线生产该产品。已知，该新产品的市场售价为1500元/件，而变动成本为700元/件。公司预计，如果新产品生产线投产，将使公司每年新增固定成本1200000元，且公司要求其预期新增营业利润至少为960000元。据测算，公司在上这一新项目时，其设备的预计产量是3000件。但是公司成本分析人员发现：公司预计新产品线将按批次来调配生产，且只能进行小批量生产，每批次只生产30件。为此，公司预计3000件的产能将需要分100批次来组织。同时，经过作业动因分析发现，在所有新增的1200000元固定成本中，有近400000元的固定成本可追溯到与批次相关的作业中去，如机器准备和检修作业等。在这种情况下，该新产品的本量利分析就要重新测算：

　　(1)新产品的单位变动成本保持不变，即700元/件。

　　(2)新产品中与每批次相关的长期变动成本为400000元/100批=4000元/批，在这种情况下，单位产品所分摊的长期变动成本为4000元/30件=133.33元/件。

　　(3)新产品的固定成本减少到800000元(1200000-400000)。

　　<1> 、根据传统本量利分析模型确定，假设公司产量与销量相等时，公司实现营业利润预期目标的产量。

　　<2> 、计算新生产线上线后企业可以实现的营业利润。

　　<3> 、以作业成本法为基础计算利量模型下保利产量，并假定新产品的每批产量和单位批次成本不变，计算企业的总批次成本。

　　2、M集团公司(以下简称“集团公司”)下设甲、乙、丙三个事业部及一家销售公司。甲事业部生产A产品，该产品直接对外销售且成本全部可控;乙事业部生产B产品，该产品直接对外销售;丙事业部生产C产品，该产品既可以直接对外销售，也可以通过销售公司销售。为适应市场化改革、优化公司资源配置，2016年下半年初，集团公司组织召开上半年经营效益评价工作专题会。有关人员的发言要点如下：

　　(1)甲事业部经理：集团公司批准的本事业部上半年生产计划为：生产A产品10000件，固定成本总额10000万元，单位变动成本1万元。1至6月份，本事业部实际生产A产品12000件(在核定的产能范围内)，固定成本为10480万元，单位变动成本为1万元。为了进一步加强对A产品的成本管理，本事业部拟于7月份启动作业成本管理工作，重点开展作业分析，通过区分增值作业与非增值作业，力争消除非增值作业，降低产品成本。

　　(2)乙事业部经理：集团公司年初下达的本事业部的年度目标利润总额为10000万元。本事业部本年度生产经营计划为：生产并销售B产品60000台，全年平均销售价格2万元/台，单位变动成本1万元。1至6月份，本事业部实际生产并销售B产品30000台，平均销售价格1.8万元/台，单位变动成本为1万元。目前，由于市场竞争加剧，预计下半年B产品平均销售价格将降为1.5万元/台。为了确保完成全年的目标利润总额计划，本事业部拟将下半年计划产销量增加1000台，并在全年固定成本控制目标不变的情况下，相应调整下半年B产品单位变动成本控制目标。

　　(3)丙事业部经理：本事业部对C产品实施了目标成本管理。目前，本事业部C产品的单位生产成本为1.2万元/吨，市场上主要竞争对手的C产品平均销售价格为1.1万元/吨。丙事业部要求C产品的成本利润率为10%。

　　<1> 、根据资料(1)，分别计算甲事业部2016年上半年A产品计划单位成本和实际单位成本;结合成本性态，从成本控制角度分析2016年上半年A产品成本计划完成情况。

　　<2> 、根据资料(1)，说明作业分析的步骤，并指出作为增值作业应同时具备的条件。

　　<3> 、根据资料(2)，分别计算乙事业部B产品2016年全年固定成本控制目标，以及2016年下半年B产品单位变动成本控制目标。

　　<4> 、根据资料(3)，依据目标成本法的基本原理，参照主要竞争对手同类产品的平均销售价格，分别计算丙事业部C产品的单位目标成本及单位成本降低目标。

　　1、

　　【正确答案】 根据传统本量利分析模型确定，假设公司产量与销量相等时，公司实现营业利润预期目标的产量

　　Q=(1200000+960000)/(1500-700)=2700(件)(2分)

　　【该题针对“作业成本信息与作业基础管理”知识点进行考核】

　　【正确答案】 营业利润金额：3000×(1500-700)-1200000=1200000(元)(2分)

　　【该题针对“作业成本信息与作业基础管理”知识点进行考核】

　　【正确答案】 本利量模型下保利产量即为：Q=(800000+960000)/(1500-700-133.33)=2640(件)(2分)

　　假定新产品的每批产量不变，以作业成本法为基础所确定的结果将低于传统模型上的测算结果(2640<2700)。

　　在这种情况下，企业每年预计的生产批次为：

　　2640/30=88(批)，(2分)

　　且总批量成本实际发生额为

　　88×4000元/批=352000(元)。(2分)

　　【该题针对“作业成本信息与作业基础管理”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 上半年A产品计划单位成本=(10000×1+10000)/10000=2(万元)(1分)

　　上半年A产品实际单位成本=(12000×1+10480)/12000=1.87(万元)(1分)

　　分析：上半年A产品的实际单位成本低于计划单位成本，完成了产品单位成本控制目标。但是，从成本控制角度分析，单位产品的实际变动成本与计划变动成本持平，而固定成本总额超支480万元，未能很好地控制固定成本。(2分)

　　【该题针对“目标成本法概述”知识点进行考核】

　　【正确答案】 一个完整的作业分析过程包括以下四个步骤：

　　(1)区分增值作业和非增值作业。

　　(2)分析确认重要性作业。

　　(3)对标及有效性分析。

　　(4)关联性分析。(2分)

　　作为增值作业应同时具备以下条件：

　　(1)该作业的功能是明确的。

　　(2)该作业能为最终产品或劳务提供价值。

　　(3)该作业在企业的整个作业链中是必需的，不能随意去掉、合并或被替代。(2分)

　　【该题针对“目标成本法概述”知识点进行考核】

　　【正确答案】 B产品2016年固定成本控制目标

　　=60000×2-60000×1-10000

　　=50000(万元)(2分)

　　调整后下半年B产品单位变动成本的控制目标

　　=(30000×1.8+31000×1.5-30000×1-50000-10000)÷31000

　　=0.34(万元/台)(2分)

　　【答案解析】 在进行复习时一定要清楚题目中给出的所有已知条件，对其进行题目分析：目标利润总额为10000万元，1至6月份，销售B产品30000台，销售价格1.8万元/台，则1-6月份的销售收入就是：30000×1.8;单位变动成本为1万元，1-6月份的变动成本总额就是：30000×1。预计下半年B产品平均销售价格将降为1.5万元/台。为了确保完成全年的目标利润总额计划，本事业部拟将下半年计划产销量增加1000台，则下半年的销售收入总额就是：31000×1.5;假设下半年的单位变动成本为x，则调整后企业的目标利润10000=30000×1.8+31000×1.5-30000×1-31000×x-50000;所以调整后下半年B产品单位变动成本的控制目标x=(30000×1.8+31000×1.5-30000×1-50000-10000)÷31000=0.34(万元/台)

　　【该题针对“目标成本法概述”知识点进行考核】

　　【正确答案】 C产品的单位目标成本=1.1÷(1+10%)=1(万元/吨)(1.5分)

　　C产品的单位成本降低目标=1.2-1=0.2(万元/吨)(1.5分)

　　或：C产品的单位成本降低目标=[(1.2-1)÷1.2]×100%=16.67%

　　【该题针对“目标成本法概述”知识点进行考核】