2019年高级会计师会计实务精选案例试题及答案十一

 　　1、乙公司系上海证券交易所上市的一家股份有限公司，为加强控制、提高效率、增加利润、提升品牌形象，企业召开董事会会议作出以下规定：

　　(1)规定：项目经理A尽快完成手头的可行性研究的项目，自己审批通过后开始执行。

　　(2)董事会严格审议了战略委员会提交的发展战略方案，重点关注其全局性、长期性和可行性。经审议已经通过，可以尽快开始实施。

　　(3)人力资源控制方面，企业应当与退出员工依法约定保守关键技术、商业秘密、国家机密和竞业限制的期限，确保知识产权、商业秘密和国家机密的安全。并规定企业关键岗位人员不得离岗。

　　(4)公司为促进并购重组的顺利开展，对被并购方的员工加强文化建设，尽快使被并购方的员工对其原有的文化进行抛弃，进而接受公司的新文化，使其有归属感。

　　(5)企业已经建立了环境保护和资源节约的监控制度，一直以来都没有问题，所以可以仅在发生紧急、重大环境污染事件时再予以关注。

　　(6)公司为增加销售量，需要大量的资金，因此需进行筹资。公司为提高财务杠杆效应，降低综合资金成本，决定新增资金全部通过发行长期债券解决，此筹资方案未经专家论证。

　　(7)强化内部管理，特别是提高审计委员会和内部审计机构的职能作用，审计委员会应当主要由执行董事、高层管理人员组成。

　　(8)建立固定资产清查制度，至少两年进行一次全面清查。对固定资产清查中发现的问题，应当查明原因，追究责任，妥善处理。

　　(9)为扩大市场，公司决定有偿给主要经销商提供担保以扩大产品销售能力，该经销商之前与本企业发生担保纠纷且尚未妥善处理。

　　假定不考虑其他因素。

　　<1> 、根据财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，逐项识别乙公司董事会决议中(1)至(9)的规定是否合理，分别说明理由。

　　2、甲公司系境内外同时上市的公司，根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，甲公司组织相关人员对2013年度的内部控制有效性进行自我评价，并且聘用乙会计师事务所对2013年度内部控制的有效性实施审计工作。2014年2月20日，甲公司召开董事会会议，就对外披露的2013年度内部控制评价报告和审计报告的相关事项进行专题研究，决议要点如下：

　　(一)关于内部控制评价的原则和内容

　　经理层对企业内部控制设计与运行的有效性实施评价工作，评价范围应该涵盖企业及其所属单位的所有业务和经济事项，从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素入手，结合企业自身的业务特点和管理要求，确定内部控制评价的具体内容。

　　(二)关于内部控制评价的程序和方法

　　企业授权内部审计部门负责内部控制评价的具体实施工作，内审部门根据企业的业务特点以及管理要求，分析经营管理过程中的高风险领域和重要业务事项，制定科学合理的评价工作方案，经总经理批准后开始实施。成立评价工作组，入驻被评价单位，实施现场测试，形成的现场评价报告直接提交内部控制评价部门。内部审计部门将编制的内部控制评价报告报送经理层、董事会和监事会，由股东大会最终审定后对外披露。在开展内部控制检查评价工作的过程中，综合运用个别访谈、调查问卷、专题讨论等方法，广泛收集被评价单位内部控制设计和运行是否有效的证据。

　　(三)关于内部控制评价报告

　　内部审计部门完成现场评价和缺陷汇总、复核后，负责起草内部控制的评价报告。评价报告内容一般包括：董事会对内部控制报告真实性的声明、内部控制评价工作的总体情况、内部控制评价的依据、内部控制评价的范围、内部控制评价的程序和方法、内部控制缺陷及其认定情况、内部控制缺陷的整改情况和内部控制有效性的结论等内容。内部控制评价报告上报经理层审批后确定。

　　(四)关于内部控制审计

　　甲公司聘请具有证券期货业务资格的乙会计师事务所对本公司的内部控制有效性实施审计工作。注册会计师应与甲公司沟通审计过程中识别的所有控制缺陷，重大缺陷和重要缺陷以书面形式与董事会和经理层沟通，完成审计工作之后，不必获得经甲公司签署的书面声明。

　　<1> 、根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断甲公司董事会决议中的(1)至(4)项内容是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。

　　1、

　　【正确答案】 规定(1)不合理。(0.5分)

　　理由：可行性研究与决策审批;决策审批与执行属于组织架构中的不相容职务，不能由项目经理A一人担任。(1.5分)

　　规定(2)不合理。(0.5分)

　　理由：企业的发展战略方案经董事会审议通过后，报经股东大会批准实施。(1分)

　　规定(3)不合理。(0.5分)

　　理由：企业不可能规定员工不得离岗。根据规定企业关键岗位人员离职前，应当根据有关法律法规的规定进行工作交接或离任审计。(1分)

　　规定(4)不合理。(0.5分)

　　理由：公司应当平等对待被并购方的员工，促进并购双方的文化融合。(1分)

　　规定(5)不合理。(0.5分)

　　理由：企业应当建立环境保护和资源节约的监督制度，定期开展监督检查，发现问题，及时采取措施予以纠正。发生紧急、重大环境污染事件时，应当启动应急机制，及时报告和处理，并依法追究相关责任人的责任。(2分)

　　规定(6)不合理。(0.5分)

　　理由：筹资决策不当，引发资本结构不合理，可能导致筹资成本过高，公司应当对筹资方案进行科学论证，形成可行性研究报告，全面反映风险评估情况;公司对筹资方案应严格审批，关注筹资用途的可行性和相应的偿债能力。(1分)

　　规定(7)不合理(0.5分)

　　控制措施：审计委员会应当主要由独立董事等具有独立性的人员组成。(1分)

　　规定(8)不合理。(0.5分)

　　理由：企业应当建立固定资产清查制度，至少每年进行全面清查。(1分)

　　规定(9)不合理。(0.5分)

　　理由：与本企业已经发生过担保纠纷且认为妥善解决的，企业不得提供担保。(1分)

　　【该题针对“业务层面控制——担保业务控制”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 1.第一项工作存在不当之处。(0.5分)

　　(1)不当之处：经理层对企业内部控制设计与运行的有效性实施评价工作。(1分)

　　理由：企业董事会或类似机构应当定期对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告。(1分)

　　(2)评价范围应该涵盖企业及其所属单位的所有业务和经济事项。(1分)

　　理由：不符合重要性原则。

　　或：企业应该在全面评价的基础上，以风险为导向，根据风险发生的可能性及其对实现控制目标的影响程度，确定需要评价的重要业务单位、重大业务事项和高风险领域。(1分)

　　2.第二项内容存在不当之处。(0.5分)

　　(1)不当之处：制定科学合理的评价工作方案，经总经理批准后开始实施。(1分)

　　理由：制定科学合理的评价工作方案，经董事会批准后开始实施。(1分)

　　(2)不当之处：成立评价工作组，入驻被评价单位，实施现场测试，形成的现场评价报告直接提交内审部门。(1分)

　　理由：评价工作组将评价结果及现场评价报告向被评价单位进行通报，由被评价单位相关责任人签字确认后，提交企业内部控制评价部门。(1分)

　　(3)不当之处：内部审计部门将编制的内部控制评价报告报送经理层、董事会和监事会，由股东大会最终审定后对外披露。(1分)

　　理由：内部审计部门将编制的内部控制评价报告报送经理层、董事会和监事会，由董事会最终审定后对外披露或以其他形式加以合理利用。(1分)

　　3.第三项工作存在不当之处。

　　不当之处：内部控制评价报告上报经理层审批后确定。(1分)

　　理由：内部控制评价报告上报经理层审核、董事会审批后确定。(1分)

　　4.第四项工作存在不当之处。

　　不当之处：完成审计工作之后，不必获得经甲公司签署的书面声明。(1分)

　　理由：注册会计师完成审计工作之后，需取得经企业签署的书面声明。(1分)

　　【该题针对“内部控制信息系统建设”知识点进行考核】