2019年税务师考试《财务与会计》精选练习及答案（十四）

 1.甲公司采取应收账款余额百分比法提取坏账准备，坏账提取比例为应收账款的15%，甲公司2011年初应收账款余额为2000万元，已提坏账准备为300万元，当年发生与应收款项有关的四笔业务：①新增赊销额400万元;②收回应收款项600万元;③发生坏账180万元;④收回以前的坏账350万元;则2011年甲公司应(　)。

A.计提坏账准备278万元

B.反冲坏账准备260万元

C.计提坏账准备243万元

D.反冲坏账准备227万元

『正确答案』D

『答案解析』

①2011年末应收账款余额=2000+400-600-180+350-350=1620(万元);

②2011年末坏账准备调整前的账面余额=300-180+350=470(万元);

③2011年末应提足的坏账准备=1620×15%=243(万元);

④2011年应反冲坏账准备227万元(=470-243)。

2.甲公司按应收款项余额的5%计提坏账准备，2009年1月1日“坏账准备”科目贷方余额180万元。2009年12月31日应收账款余额5800万元(其中含预收乙公司账款200万元)、其他应收款余额500万元。2009年甲公司实际发生坏账230万元，已转销的坏账又收回150万元，则甲公司2009年末应计提的坏账准备为(　)万元。

A.190

B.205

C.215

D.225

『正确答案』D

『答案解析』本题中企业预收账款通过“应收账款”科目核算，预收乙公司账款200万元，贷记应收账款，会减少企业应收账款，因此需要还原为应收账款的实际金额后计提减值。

甲公司2009年末应计提的坏账准备=(5800+200+500)×5%-(180-230+150)=225(万元)。

3.下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有(　)。

A.结转到期不能收回的应收票据

B.计提应收账款坏账准备

C.带有追索权的应收账款融资

D.收回已转销的应收账款

E.转回多提的坏账准备

『正确答案』ABDE

4.甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2011年4月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20万元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司5%的商业折扣;同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件(按含增值税的售价计算)为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司4月13日收到该笔款项，则实际收到的价款为(　)万元。

A.22.0077

B.21.06

C.22.932

D.23.4

『正确答案』A

『答案解析』在总价法下，应收账款的入账金额按不包括商业折扣，但不扣除现金折扣的总价计算，则销售额=20×(1-5%)=19(万元);增值税=19×17%=3.23(万元);应收账款=19+3.23=22.23(万元);现金折扣=22.23×1%=0.2223(万元);实际收到的价款=22.23-0.2223=22.0077(万元)。

5.下列会计事项中，不属于“其他应收款”科目核算内容的是(　)。

A.向车间拨付备用金

B.赊销商品、赊账提供劳务形成的债权

C.应收的各种赔款、罚款

D.租入包装物支付的押金

『正确答案』B

『答案解析』选项B，应计入“应收账款”。

6.下列有关应收款项的论断中，正确的是(　)。

A.只有商业承兑票据的贴现才会出现或有负债，而银行承兑汇票的贴现不可能出现或有负债

B.附追索权的应收票据贴现应按抵押借款来处理

C.商业折扣影响到价款及增值税，相应地影响到了应收账款的入账额

D.现金折扣无论债权人还是债务人均列入“财务费用”科目

E.应收账款余额百分比法改为账龄分析法属于会计政策变更，应追溯调整。

『正确答案』ABCD

『答案解析』备选答案E，备抵法下各方法之间的转化属于会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。

7.下列有关应收款项减值的论断中，正确的是(　)。

A.如果存在预收账款，则应收账款的坏账准备计提依据不是其账面余额而是应收账款和预收账款明细账借方余额之和

B.应收票据发生减值时，应先转入应收账款再进行坏账准备的处理

C.预付账款如果发生减值，应先转入其他应收款再进行坏账准备的处理

D.长期应收款的坏账准备计提依据是其现值(即“长期应收款”-“未实现融资收益”)而非账面余额

E.报表中列示的应收款项均为扣掉坏账准备后的净值

『正确答案』ABCDE

8.下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有(　)。

A.取得贷款使用的主要计价货币

B.确定商品生产成本使用的主要计价货币

C.确定商品销售价格使用的主要计价货币

D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币

E.确定投资活动使用的主要计价货币

『正确答案』ABCD

『答案解析』企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： (1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算; (2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算;(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

9.甲公司为境内注册的公司，其控股80%的乙公司注册地为英国伦敦。甲公司生产产品的30%销售给乙公司，由乙公司在英国销售;同时，甲公司生产所需原材料的30%自乙公司采购。甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以英镑结算。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国建有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购。

2007年12月31日，甲公司应收乙公司账款为1500万英镑;应付乙公司账款为1000万英镑;实质上构成对乙公司净投资的长期应收款为2000万英镑。当日，英镑与人民币的汇率为1:10。

2008年，甲公司向乙公司出口销售形成应收乙公司账款5000万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为49400万元;自乙公司进口原材料形成应付乙公司账款3400万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为33728万元。2008年12月31日，英镑与人民币的汇率为1:9.94。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

①乙公司在选择记账本位币时，下列各项中应当考虑的主要因素是(　)。

A.纳税使用的货币

B.母公司的记账本位币

C.注册地使用的法定货币

D.主要影响商品销售价格以及生产商品所需人工、材料和其他费用的货币

『正确答案』D

『答案解析』此题中说明乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购，从这个条件中可以看出乙公司在选择记账本位币的时候考虑的主要因素是D。

②下列各项关于甲公司2008年度因期末汇率变动产生汇兑损益的表述中，正确的是(　)。

A.应付乙公司账款产生汇兑损失8万元

B.计入当期损益的汇兑损失共计98万元

C.应收乙公司账款产生汇兑损失210万元

D.长期应收乙公司款项产生汇兑收益120万元

『正确答案』A

『答案解析』

A选项，应付账款的汇兑差额=4400×9.94-(1000 ×10+33728)=8万元(汇兑损失)

C选项，应收账款的汇兑差额=6500×9.94-(1500 ×10+49400)=210万元(汇兑收益)

D选项，长期应收款的汇兑差额=2000×(9.94-10)=-120万元(汇兑损失)

B选项，计入当期损益的汇兑收益是-8+210-120=82万元

10.甲公司的记账本位币为人民币。2007年12月6日，甲公司以每股9美元的价格购入乙公司B股10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币。2007年12月31日，乙公司股票市价为每股10美元，当日即期汇率为1美元=7.5元人民币。假定不考虑相关税费。2007年12月31日，甲公司应确认的公允价值变动损益金额为(　)

A.-48000元

B.48000元

C.-78000元

D.78000元

『正确答案』B

『答案解析』10×10000×7.5-9×10000×7.8=48000(万元)。

11.甲公司以人民币作为记账本位币。2016年12月31日，即期汇率为1美元=6.94人民币元，甲公司银行存款美元账户借方余额为1500万美元，应付账款美元账户贷方余额为100万美元。两者在汇率变动调整前折算的人民币余额分别为10350万元和690万元。不考虑其他因素。2016年12月31日因汇率变动对甲公司2016年12月营业利润的影响为(　)。

A.增加56万元

B.减少64万元

C减少60万元

D.增加4万元

『正确答案』 A

『答案解析』银行存款的汇兑差额=1500×6.94-10350=60(万元)【汇兑收益】

应付账款的汇兑差额=100×6.94-690=4(万元)【汇兑损失】

所以，因汇率变动导致甲公司增加的营业利润=60-4=56(万元)。

12.甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。2009年3月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元= 6.60元人民币，当日即期汇率为 1美元=6.57元人民币。 2009年3月31日的即期汇率为1美元=6.58元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2009年3月所产生的汇兑损失为(　)万元人民币。

A.2.40

B.4.80

C.7.20

D.9.60

『正确答案』B

『答案解析』

购入时：

借：银行存款——美元户　　　　(240×6.57)1576.8

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　7.2

贷：银行存款——人民币户　　　　　(240×6.6)1584

3月31日计算外币银行存款的汇兑损益：

借：银行存款——美元户 (240×(6.58-6.57))2.4

贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2.4

2009年3月所产生的汇兑损失=7.2-2.4=4.8(万元人民币)。

13.下列各项中，不需要按照期末当日即期汇率进行折算的有(　)。

A.交易性金融资产

B.应付账款

C.未分配利润

D.实收资本

E.资本公积

『正确答案』CDE

『答案解析』实收资本和资本公积属于非货币性项目，不需要改变其入账时的记账本位币金额，即不需要按照期末当日即期汇率折算。应付账款属于货币性项目，应按照期末当日的即期汇率折算。交易性金融资产属于以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率(这里是期末的即期汇率)折算。

(2)汇率口径的选择及损益的认定

14.下列有关外币折算的表述中，正确的有(　)。

A.收到外币资本投入，有合同约定汇率的，按合同约定汇率折算;没有合同约定汇率的，按收到外币资本当日的即期汇率折算

B.外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算

C.资产负债表日对外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算;以历史成本计量的外币非货币性项目，采用交易发生日的即期汇率折算

D.外币长期股权投资业务发生的汇兑损益，应计入投资收益

『正确答案』BC

『答案解析』收到外币资本投入，应当按交易发生日即期汇率进行折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率。

15.下列外币业务中，业务发生时就可能会产生汇兑损益的业务有(　)。

A.外币购销业务

B.外币借贷业务

C.企业将外币卖给银行

D.企业从银行买入外币

E.企业将一种外币兑换成另一种外币

『正确答案』CDE

『答案解析』企业外币购销业务和外币借贷业务，平时不产生汇兑损益，只有在期末调整时可能会产生汇兑损益，而外币兑换业务，平时就可能会产生汇兑损益，所以选项C、D、E正确。