2019年中级会计师《会计实务》考试试题及答案五

　　A.固定资产计提折旧由年限平均法改为双倍余额递减法

　　B.融资租入固定资产视为自有资产进行核算

　　C.期末对应收账款计提坏账准备

　　D.交易性金融资产按照公允价值进行计量

　　【答案】B

　　【解析】实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量、报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。选项B体现实质重于形式要求。

　　2.信达公司为增值税小规模纳税人，本月从腾达公司(增值税一般纳税人)处购入甲材料1060公斤，每公斤单价(含增值税)50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤(　　)元。

　　A.50

　　B.53.88

　　C.52

　　D.57.12

　　【答案】D

　　【解析】该批材料的实际单位成本=(1060×50+3500+620)/(1060-60)=57.12(元/公斤)。

　　3.甲公司2×14年9月10日购买一台不需要安装的机器设备，该项设备买价为170000元，增值税税额28900元，运杂费和保险费为6000元，预计使用年限为8年，预计净残值为16000元，采用年限平均法计提折旧。至2×16年年末，对该项设备进行检查后，其可收回金额为119500元，减值测试后，该固定资产的折旧方法、预计使用年限和预计净残值等均不变。假定不考虑其他因素，甲公司2×17年应计提的固定资产折旧额为(　　)元。

　　A.20000

　　B.18000

　　C.22782.6

　　D.16500

　　【答案】B

　　【解析】甲公司该项固定资产减值测试前的年折旧额=[(170000+6000)-16000)]/8=20000(元);2×14年应计提的折旧额=20000×3/12=5000(元);至2×16年末该固定资产的账面净值=(170000+6000)-(5000+20000×2)=131000(元)，高于可收回金额119500元，则应计提减值准备11500元。计提减值后该固定资产的账面价值为119500元，2×17年应计提的固定资产折旧额=(119500-16000)/(5×12+9)×12=18000(元)。

　　4.甲公司于2×17年1月1日将其一栋自用的办公楼对外出租并采用公允价值模式计量，租期为5年，每年12月31日收取租金200万元。出租时，该办公楼原价为3000万元，累计已计提折旧400万元，公允价值为3300万元。2×17年12月31日，该栋商品房的公允价值为3360万元。不考虑其他因素，甲公司因该栋商品房影响2×17年营业利润的金额是(　　)万元。

　　A.260

　　B.960

　　C.700

　　D.200

　　【答案】A

　　【解析】将自用固定资产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值大于成本的差额应计入其他综合收益700万元[3300-(3000-400)]，不影响营业利润。2×17年12月31日应确认的公允价值变动收益=3360-3300=60(万元)，故影响营业利润的金额=公允价值变动收益60+租金收入200=260(万元)。

　　5.2017年3月20日，甲公司以银行存款2000万元及一项土地使用权取得非关联方乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。购买日，该土地使用权的账面价值为3320万元，公允价值为4000万元;乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元，支付法律审计等费用100万元，假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是(　　)。

　　A.确认长期股权投资5420万元，不确认资本公积

　　B.确认长期股权投资5320万元，确认资本公积800万元

　　C.确认长期股权投资6000万元，确认资产处置损益680万元

　　D.确认长期股权投资6000万元，确认营业外收入680万元

　　【答案】C

　　【解析】

　　会计分录如下：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3320

　　资产处置损益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　680

　　6.2017年1月1日，甲公司以一项可供出售金融资产向丙公司投资(甲公司和丙公司不属于同一控制下的两个公司)，占丙公司注册资本的70%，能够对乙公司实施控制。该可供出售金融资产的账面价值为3800万元(其中成本为4000万元，公允价值变动为-200万元)，公允价值为3900万元。当年丙公司实现净利润600万元，宣告并分派现金股利200万元。不考虑其他因素的影响。则影响甲公司当年营业利润的金额为(　　)万元。

　　A.40

　　B.390

　　C.590

　　D.10

　　【答案】A

　　【解析】影响甲公司当年营业利润的金额=3900-3800-200+200×70%=40(万元)，或=3900-4000+200×70%=40(万元)。

　　会计分录如下：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　3900

　　可供出售金融资产—公允价值变动　　　　 　　　　　200

　　贷：可供出售金融资产—成本　　　　　　　　　　　　　4000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　100

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　200

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　200

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　140(200×70%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　140

　　7.甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%。2×17年1月1日甲公司以一台设备和一批存货从乙公司处取得丙公司30%的股权，能够对丙公司的生产经营决策产生重大影响，当日丙公司可辨认净资产的公允价值为7000万元。相关资料如下：甲公司设备的账面原价为2000万元，已计提折旧1000万元，无减值准备，当日的公允价值为1200万元;存货的成本为600万元，无存货跌价准备，当日的公允价值为800万元。支付的对价中包括丙公司已宣告但尚未发放的现金股利300万元。2×17年度丙公司实现净利润1000万元，资本公积增加500万元。不考虑其他因素，则甲公司的下列处理中，表述错误的是(　　)。

　　A.初始确认时，应确认资产处置损益200万元

　　B.初始确认时，长期股权投资的入账价值为2100万元

　　C.初始确认时，应当单独确认应收项目300万元

　　D.期末长期股权投资的账面价值为2500万元

　　【答案】D

　　【解析】该项长期股权投资为企业合并以外方式取得，则换出设备和存货应做处置处理，其中换出设备产生资产处置损益200万元[1200-(2000-1000)]，选项A正确;甲公司投资后能对丙公司的生产经营决策产生重大影响则对该项长期股权投资应采用权益法核算，长期股权投资的初始投资成本=(1200+800)×(1+17%)-300=2040(万元)，应享有被投资方辨认净资产公允价值的份额=7000×30%=2100(万元)，应当增加营业外收入60万元(2100-2040)。因此初始确认时，应确认营业外收入为200+60=260(万元)，长期股权投资的入账价值为2100万元，选项B正确;由于支付的对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利300万元作为应收项目核算，选项C正确;期末因丙公司实现净利润1000万元和资本公积增加500万元，则增加投资收益300万元(1000×30%)、资本公积150万元(500×30%)、长期股权投资450万元(300+150)，则长期股权投资期末账面价值=2040+60+450=2550(万元)，选项D错误。

　　8.2017年12月31日，甲公司对其一项无形资产进行减值测试，经测试，其预计未来现金流量现值为720万元，公允价值减去处置费用后的净额为742万元。该项无形资产系甲公司自行研发于2014年10月投入使用，其成本为1296万元，预计使用年限为8年，无残值，采用直线法计提摊销，此前未计提无形资产减值准备。则2017年12月31日，该项无形资产应计提的减值准备金额为(　　)万元。

　　A.0

　　B.27.5

　　C.41

　　D.49.5

　　【答案】B

　　【解析】2017年12月31日该项无形资产计提减值准备前的账面价值=1296-1296/8/12×(3+12×3)=769.5(万元)，其可收回金额为预计未来现金流量现值与资产公允价值减去处置费用后的净额二者中较高者即742万元，小于其账面价值，故应计提的减值准备金额=769.5-742=27.5(万元)。

　　9.2017年1月20日，甲公司以其拥有的一项专利权(符合增值税免税条件)与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出专利权的成本为100万元，累计摊销20万元，已计提减值准备30万元，公允价值无法可靠计量;换入商品的成本为50万元，未计提存货跌价准备，公允价值为80万元，增值税税额为13.6万元，甲公司将其作为存货核算;甲公司另向乙公司支付20万元补价。假定该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为(　　)万元。

　　A.0

　　B.43.6

　　C.30

　　D.23.6

　　【答案】D

　　【解析】该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与支付的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=(80+13.6-20)-(100-20-30)=23.6(万元)。

　　10.下列各项中，不属于判断资产可能发生减值情况的是(　　)。

　　A.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏

　　B.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置

　　C.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期

　　D.资产的公允价值减去处置费用后的净额小于预计未来现金流量现值

　　【答案】D

　　【解析】资产的公允价值减去处置费用后的净额小于预计未来现金流量现值不能说明资产已经发生减值，只有资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者中的较高者低于资产的账面价值，才能说明资产发生了减值。