2019年中级会计师会计实务考点综合题专项习题及答案一

　　假定不考虑其他因素。

　　资料一：2012年12月10日，甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为495万元，增值税税额为84.15万元，甲公司当日进行设备安装，安装过程中发生安装人员薪酬5万元，2012年12月31日安装完毕并达到预定可使用状态交付使用。

　　要求1：

　　计算甲公司2012年12月31日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本，并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。

　　【正确答案】

　　2012年12月31日，甲公司该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本=495+5=500(万元)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 495

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　 84.15

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　579.15

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　资料二：甲公司预计该设备可使用10年，预计净残值为20万元，采用双倍余额递减法计提折旧;所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为48万元。该设备取得时的成本与计税基础一致。

　　要求2：分别计算甲公司2013年和2014年对该设备应计提的折旧额。

　　【正确答案】

　　2013年该设备应计提的折旧额=500×2/10=100(万元);

　　2014年该设备应计提的折旧=(500-100)×2/10=80(万元)。

　　要求3：分别计算甲公司2014年12月31日(第2年年末)该设备的账面价值、计税基础、暂时性差异(需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异)，以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额。

　　【正确答案】

　　2014年末：

　　设备的账面价值=500-100-80=320(万元)

　　计税基础=500-48-48=404(万元)

　　因此账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=404-320=84(万元)，确认递延所得税资产余额=84×25%=21(万元)。

　　资料三：2015年12月31日，该设备出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为250万元。甲公司对该设备计提减值准备后，预计该设备尚可使用5年，预计净残值为10万元，仍采用双倍余额递减法计提折旧。所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额仍为48万元。

　　要求4：计算甲公司2015年12月31日对该设备应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。

　　【正确答案】

　　2015年12月31日，甲公司该设备：

　　账面价值=500-100-80-(500-100-80)×2/10=256(万元)

　　可收回金额为250万元，应计提减值准备=256-250=6(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　要求5：计算甲公司2016年对该设备应计提的折旧额。

　　【正确答案】

　　2016年该设备计提的折旧额=250×2/5=100(万元)。

　　资料四：2016年12月31日，甲公司出售该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为17万元，款项当日收讫并存入银行，甲公司另外以银行存款支付清理费用1万元(不考虑增值税)。

　　要求6：编制甲公司2016年12月31日出售该设备的相关会计分录。

　　【正确答案】

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 344

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　51(倒挤)

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 151

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　17