2019年中级会计师《会计实务》备考精选习题及答案九

　　A.固定资产处置损益

　　B.计提无形资产减值准备

　　C.取得与资产相关的政府补助

　　D.计提产品质量保证费用

　　【答案】C

　　【解析】选项A计入资产处置损益;选项B计入资产减值损失;选项C取得时计入递延收益，不影响营业利润;选项D计入销售费用。

　　【例题2】甲公司存货期末采用成本与可变现净值孰低计量。2018年8月31日甲公司与M公司签订销售合同，由甲公司于2018年9月15日向M公司销售A商品100件，合同约定的销售价格为每件12万元。2018年8月31日甲公司库存A商品120件，单位成本10万元。2018年8月31日市场销售价格为每件10.5万元，预计销售税费均为每件1万元。2018年8月31日A商品的账面价值为(　　)万元。

　　A.1 190

　　B.1 200

　　C.1 100

　　D.1 180

　　【答案】A

　　【解析】由于甲公司持有的A商品的数量120件多于已经签订销售合同的数量100件。因此，100件有合同的A商品和超过合同数量的20件A商品应分别计算可变现净值，判断是否需要计提减值。销售合同约定数量100件，其可变现净值=1 200-100×1=1 100(万元)，成本=100×10= 1 000(万元)，期末按成本1 000万元计量，则有合同约定部分账面价值为1 000万元;超过部分的可变现净值=20×10.5-20×1=190(万元)，其成本=20×10=200(万元)，期末按照可变现净值190万元计量，则无合同约定部分账面价值为190万元。该批A商品账面价值=1 000+ 190=1 190(万元)。

　　【例题3】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司于2017年1月1日购入一台不需安装的生产用设备，总价款为900万元(不含增值税)，分三年每年年末等额付款。根据税法规定，增值税在合同约定的付款时间按约定的付款额计算缴纳。假定同类交易的市场实际利率为6%。不考虑其他因素，则甲公司固定资产的入账金额为(　　)万元

　　A.801.9

　　B.900

　　C.1044

　　D.812.59

　　【答案】A

　　【解析】固定资产应按购买价款的现值入账，则固定资产入账金额=300/(1+6%)+300/(1+6%)2+ 300/(1+6%)3=801.9(万元)。

　　【手写板】

　　融资租赁入账价值：最低租赁付款额与公允价值较低者+初始直接费用

　　【例题4】企业对投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额计入(　　)。

　　A.公允价值变动损益

　　B.资本公积

　　C.其他综合收益

　　D.留存收益

　　【答案】D

　　【解析】投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，扣除所得税影响后调整期初留存收益(盈余公积和未分配利润)。

　　【例题5】甲公司持有乙公司30%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。2018年1月1日，甲公司将其成本为1 000万元(未发生减值)的某商品以1 200万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货核算。至2018年12月31日，乙公司对外出售该存货的80%。乙公司2018年实现净利润4 800万元。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，两者在以前期间未发生过内部交易。不考虑其他因素，甲公司当年应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.1 392

　　B.1 428

　　C.1 440

　　D.1 462

　　【答案】B

　　【解析】甲公司应确认的投资收益=[4 800-(1 200-1 000)×(1-80%)]×30%=1 428(万元)。

　　【例题6】甲公司2018年7月1日将持有的交易性金融资产出售，取得处置价款1 200万元，出售时交易性金融资产的账面价值为1 000万元，其中成本为890万元，公允价值变动为110万元。不考虑相关税费及其他因素，则甲公司处置交易性金融资产时应确认的投资收益为(　　)万元

　　A.200

　　B.310

　　C.110

　　D.210

　　【答案】B

　　【解析】应确认的投资收益=1 200-890=310(万元)。

　　【例题7】2017年1月1日，甲公司发行3年期分期付息到期还本的可转换公司债券(每年年末支付当年利息)。该债券的面值为1 000万元，票面年利率为5%，发行价格为1 010万元。债券持有人可在债券发行1年后按面值100元转5股普通股，每股面值1元。假定2018年1月1日债券持有人全部转股。市场同类没有转股权债券的实际利率为6%。不考虑其他因素，则转股时甲公司应确认的资本公积为(　　)万元

　　A. 968.4

　　B. 789.66

　　C. 390.99

　　D. 865.38

　　【答案】A

　　【解析】负债成分的公允价值=50/(1+6%)+50/(1+6%)2+1050/(1+6%)3=973.27(万元)，权益成分的公允价值=1 010-973.27=36.73(万元)。2018年1月1日应付债券的摊余成本=973.27×(1+6%)-1 000×5%=981.67(万元)。转股时应确认的资本公积=981.67+36.73-1 000/100×5=968.4(万元)。

　　会计分录如下：

　　2017年1月1日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 010

　　应付债券—可转换公司债券(利息调整)　　 　26.73

　　贷：应付债券—可转换公司债券(面值)　　　　　 1 000

　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　　 36.73

　　2017年12月31日

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 　58.4

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　应付债券—可转换公司债券(利息调整)　　 　　8.4

　　借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　2018年1月1日

　　借：其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　　　36.73

　　应付债券—可转换公司债券(面值)　　　　　　1 000

　　贷：应付债券—可转换公司债券(利息调整)　　　　18.33

　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　　　　968.4

　　【例题8】甲公司2018年发生如下外币交易或事项：(1)收到境外投资者投入500万美元，当日即期汇率为1美元=6.85元人民币;(2)出口销售确认收入1 500万美元，当日即期汇率为1美元=6.88元人民币;(3)购入生产设备一套支付200万美元，当日即期汇率为1美元=6.91元人民币;(4)取得外币借款1000万美元，当日即期汇率为1美元=6.83元人民币。2018年12月31日美元兑人民币的即期汇率为1美元=6.95元人民币。不考虑其他因素，下列关于甲公司2018年12月31日因上述项目产生汇兑损益的会计处理表述不正确的是(　　)。

　　A.取得投资款产生的汇兑损益计入当期损益

　　B.应收账款产生的汇兑损益计入当期损益

　　C.购入设备期末不会产生的汇兑损益

　　D.外币借款产生的汇兑损益计入当期损益

　　【答案】A

　　【解析】企业收到外币投资款按取得投资款当日的即期汇率计入实收资本，实收资本在年末无需对其进行调整。

　　【例题9】母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权的，在合并财务报表中，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额调整母公司个别报表(　　)。

　　A.资本公积

　　B.投资收益

　　C.其他综合收益

　　D.商誉

　　【答案】A

　　【解析】母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权的，在合并财务报表中，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整母公司个别报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

　　【答案】B

　　【解析】甲公司应确认的投资收益=[4 800-(1 200-1 000)×(1-80%)]×30%=1 428(万元)。

　　【例题6】甲公司2018年7月1日将持有的交易性金融资产出售，取得处置价款1 200万元，出售时交易性金融资产的账面价值为1 000万元，其中成本为890万元，公允价值变动为110万元。不考虑相关税费及其他因素，则甲公司处置交易性金融资产时应确认的投资收益为(　　)万元

　　A.200

　　B.310

　　C.110

　　D.210

　　【答案】B

　　【解析】应确认的投资收益=1 200-890=310(万元)。

　　【例题7】2017年1月1日，甲公司发行3年期分期付息到期还本的可转换公司债券(每年年末支付当年利息)。该债券的面值为1 000万元，票面年利率为5%，发行价格为1 010万元。债券持有人可在债券发行1年后按面值100元转5股普通股，每股面值1元。假定2018年1月1日债券持有人全部转股。市场同类没有转股权债券的实际利率为6%。不考虑其他因素，则转股时甲公司应确认的资本公积为(　　)万元

　　A. 968.4

　　B. 789.66

　　C. 390.99

　　D. 865.38

　　【答案】A

　　【解析】负债成分的公允价值=50/(1+6%)+50/(1+6%)2+1050/(1+6%)3=973.27(万元)，权益成分的公允价值=1 010-973.27=36.73(万元)。2018年1月1日应付债券的摊余成本=973.27×(1+6%)-1 000×5%=981.67(万元)。转股时应确认的资本公积=981.67+36.73-1 000/100×5=968.4(万元)。

　　会计分录如下：

　　2017年1月1日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 010

　　应付债券—可转换公司债券(利息调整)　　 　26.73

　　贷：应付债券—可转换公司债券(面值)　　　　　 1 000

　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　　 36.73

　　2017年12月31日

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 　58.4

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　应付债券—可转换公司债券(利息调整)　　 　　8.4

　　借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　2018年1月1日

　　借：其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　　　36.73

　　应付债券—可转换公司债券(面值)　　　　　　1 000

　　贷：应付债券—可转换公司债券(利息调整)　　　　18.33

　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　　　　968.4

　　【例题8】甲公司2018年发生如下外币交易或事项：(1)收到境外投资者投入500万美元，当日即期汇率为1美元=6.85元人民币;(2)出口销售确认收入1 500万美元，当日即期汇率为1美元=6.88元人民币;(3)购入生产设备一套支付200万美元，当日即期汇率为1美元=6.91元人民币;(4)取得外币借款1000万美元，当日即期汇率为1美元=6.83元人民币。2018年12月31日美元兑人民币的即期汇率为1美元=6.95元人民币。不考虑其他因素，下列关于甲公司2018年12月31日因上述项目产生汇兑损益的会计处理表述不正确的是(　　)。

　　A.取得投资款产生的汇兑损益计入当期损益

　　B.应收账款产生的汇兑损益计入当期损益

　　C.购入设备期末不会产生的汇兑损益

　　D.外币借款产生的汇兑损益计入当期损益

　　【答案】A

　　【解析】企业收到外币投资款按取得投资款当日的即期汇率计入实收资本，实收资本在年末无需对其进行调整。

　　【例题9】母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权的，在合并财务报表中，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额调整母公司个别报表(　　)。

　　A.资本公积

　　B.投资收益

　　C.其他综合收益

　　D.商誉

　　【答案】A

　　【解析】母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权的，在合并财务报表中，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整母公司个别报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，调整留存收益。