2019年中级会计师《会计实务》备考精选习题及答案六

　　A.外购无形资产成本中应包括购买价款、相关税费和直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出

　　B.测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用计入当期损益

　　C.专业服务费用在发生时计入当期损益

　　D.为宣传专利权生产产品所发生的宣传费用计入无形资产入账成本

　　【答案】A

　　【解析】选项B、C构成无形资产的入账成本;选项D在发生时计入销售费用。

　　【例题·单选题】下列各项中，关于土地使用权的说法正确的是(　　)。

　　A.企业外购土地使用权用于建造商品房，该土地使用权属于企业的无形资产

　　B.企业将土地使用权部分自用，部分对外出租，该土地使用权应全部作为无形资产核算

　　C.外购房屋建筑物价款中包括土地使用权的，应将整体作为固定资产核算

　　D.企业外购土地使用权用于自行建造建筑物，建造期间应将符合资本化条件的土地使用权的摊销额予以资本化

　　【答案】D

　　【解析】选项A，属于企业的存货;选项B，应将用于出租且能够单独计量和出售部分作为投资性房地产核算;选项C，应按土地使用权和建筑物的价值选择合理的分配方法进行分配，无法合理分配时，应全部作为固定资产核算。

　　【例题·单选题】甲公司由A公司、B公司和C公司投资设立，根据甲公司章程规定，甲公司相关活动决策至少需要有表决权股份的2/3以上才能通过。则下列各项中属于共同控制的是(　　)。

　　A.A公司、B公司、C公司分别持有甲公司49%、11%、40%的有表决权股份

　　B.A公司、B公司、C公司分别持有甲公司40%、30%、30%的有表决权股份

　　C.A公司、B公司、C公司分别持有甲公司70%、15%、15%的有表决权股份

　　D.A公司、B公司、C公司分别持有甲公司50%、25%、25%的有表决权股份

　　【答案】A

　　【解析】选项A，A公司和C公司是能够集体控制该安排的唯一组合，属于共同控制;选项B，A公司和B公司、A公司和C公司是能够集体控制该安排的两个组合，如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制;选项C，A公司可以对甲公司实施控制，不属于共同控制;选项D，A公司和B公司、A公司和C公司是能够集体控制该安排的两个组合，如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。

　　【例题·单选题】甲公司以一批存货取得同一集团内乙公司60%的有表决权股份。该批存货的成本为8 000万元(未计提存货跌价准备)，市场售价为10 000万元，增值税税率为17%。当日乙公司个别报表中可辨认净资产的公允价值为15 000万元，乙公司在集团合并财务报表中净资产的账面价值为14 000万元(无商誉)。为进行合并发生法律费、审计费合计500万元。不考虑其他因素，则甲公司长期股权投资的入账价值为(　　)万元。

　　A.11 700

　　B.9 000

　　C.8 400

　　D.8 900

　　【答案】C

　　【解析】长期股权投资的入账价值=被合并方在最终控制方合并财务报表中的可辨认净资产账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉=14 000×60%+0=8 400(万元)。

　　【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2017年12月1日开始自行建造某仓库，外购工程物资一批全部用于仓库建造，取得增值税专用发票注明的价款为200万元，增值税税额为34万元，建造过程中领用本企业自产产品一批，该批产品的成本为30万元，市场售价为35万元，领用外购原材料一批，成本为10万元，购入时已抵扣增值税1.7万元，以银行存款支付工程人员薪酬合计12万元。仓库于2018年5月31日达到预定可使用状态，则甲公司该仓库的入账金额为(　　)万元。

　　A. 286

　　B. 252

　　C. 257

　　D. 291

　　【答案】B

　　【解析】外购工程物资增值税可以抵扣，领用自产产品按成本价计入工程成本中，甲公司应编制的会计分录为：

　　借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　　　　　20.4

　　—待抵扣进项税额　　　　　　　　　　13.6

　　贷：银行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　234

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　252

　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　借：应交税费——待抵扣进项税额　　　　　　　　　0.68

　　贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)　　　　0.68

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　252

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　252

　　【例题·单选题】甲公司以一批库存商品作为支付对价取得乙公司80%股权，从而能够对乙公司实施控制。该批库存商品的成本为8 000万元(未计提存货跌价准备)，公允价值为10 000万元，增值税税率为17%。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为11 000万元，公允价值为12 000万元。为合并支付审计费用50万元。甲公司和乙公司在交易前不存在任何关联方关系，不考虑其他因素。甲公司长期股权投资的入账价值为(　　)万元。

　　A.9 650

　　B.8 800

　　C.11 750

　　D.11 700

　　【答案】D

　　【解析】长期股权投资的入账价值=付出资产的公允价值+增值税=10 000+10 000×17%=11 700(万元)，支付的审计费用计入管理费用。

　　【例题·单选题】甲公司取得乙公司10%有表决权股份，将其作为可供出售金融资产核算。2017年12月31日“可供出售金融资产——乙公司”科目余额为500万元，其中“成本”明细科目为450万元，“公允价值变动”明细科目为50万元。2018年2月1日，甲公司再次从非关联方处购入乙公司50%的股份，能够对乙公司实施控制，支付购买价款2 600万元。当日原10%股权的公允价值为520万元。不考虑其他因素，则该交易事项应计入投资收益的金额为(　　)万元。

　　A.0

　　B.50

　　C.20

　　D.70

　　【答案】D

　　【解析】因该交易事项计入投资收益的金额=520-500+50=70(万元)。

　　【例题·单选题】下列项目中，关于无形资产的表述不正确的是(　　)。

　　A.无形资产摊销方式应体现其预期经济利益消耗方式

　　B.使用寿命有限的无形资产应当在取得的次月开始计提摊销

　　C.使用寿命不确定的无形资产无需进行摊销

　　D.满足资本化条件的内部研发支出，在未到达预定可使用状态前在资产负债表日需进行减值测试

　　【答案】B

　　【解析】使用寿命有限的无形资产应当在取得的当月开始计提摊销。

　　【例题·单选题】2018年1月1日甲公司从乙公司购入一项专利权，根据合同约定甲公司分3年等额支付购买价款，自次年起每年1月1日支付300万元。甲公司另支付注册费等相关费用5万元。合同约定的实际年利率为5%。则无形资产的入账金额为(　　)万元。(P/A,5%,3)=2.7232;(P/F,5%,3)=0.8630。

　　A.830.58

　　B.816.96

　　C.905

　　D.821.96

　　【答案】D

　　【解析】购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定，故无形资产入账金额=购买价款的现值+初始直接费用=300×2.7232+5=821.96(万元)。