2019年初级会计职称会计实务教材精讲：第五章

第一节　收入

　　什么是收入?

　　收入必须同时满足3个条件：

　　1、是企业日常活动中形成的;

　　2、会导致所有者权益增加的;

　　3、与投资者投入无关的经济利益总流入(投资者投入的不是收入);

　　一、销售商品收入的确认条件

　　1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(举例)

　　2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制; (举例)

　　3.相关的经济利益很可能流入企业;(可能性>50%)

　　4.收入的金额能够可靠地计量;

　　5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。(举例)

　　【例-判断题】(2014年)企业在商品售出后，即使仍然能够对售出商品实施有效控制，也应确认商品销售收入。(　)

　　网校答案：×

　　【例-判断题】(2016)销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的，企业在收到货款时确认为收入。(　)

　　网校答案：×

　　网校解析：销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的，说明不满足收入确认条件，企业在收到货款时应记入预收账款。

　　四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理

　　(一)商业折扣：商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格的一部分。

　　(二)现金折扣：现金折扣发生在企业销售商品之后,企业销售商品后现金折扣是否发生以及发生多少要视买方的付款情况而定,企业在确认销售商品收入时不能确定现金折扣金额。

　　【例-3】甲公司为增值税一般纳税人,2017年3月1日销售A商品10 000件并开具增值税专用发票,每件商品的标价为20元(不含增值税),A商品适用的增值税税率为17%;每件商品的实际成本为12元;由于是成批销售,甲公司给予购货方10%的商业折扣,并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10,1/20,N/30;A商品于3月1日发出,符合销售收入实现条件,购货方子3月9日付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。

　　甲公司应编制如下会计分录：

　　(1)3月1日销售实现时;

　　借：应收账款—乙公司 210 600

　　贷：主营业务收入 180 000

　　应交税费—应交增值税(销) 30 600

　　同时：

　　借：主营业务成本 (12×10 000) 120 000

　　贷：库存商品 120 000

　　乙公司应编制如下会计分录：

　　(1)3月1日购买时;

　　借：原材料 180 000

　　应交税费—应交增值税(进) 30 600

　　贷：应付账款—甲公司 210 600

　　(2)3月9日收到货款时：

　　借：银行存款 207 000

　　财务费用 3 600

　　贷：应收账款—乙公司 210 600

　　(2)3月9日支付货款时：

　　借：应付账款—甲公司 210 600

　　贷：银行存款 207 000

　　财务费用 3 600