2018年税务师《涉税服务实物》考前提分练习及答案（4）

 一、单项选择题

1、税务师代理企业的会计报表审查的内容不包括(　)。

A、资产负债表

B、损益表

C、现金流量表

D、财务预算表

2、(2016)税务师在进行企业所得税汇算清缴鉴证时，发现企业当年度允许扣除的职工教育经费金额为12万元，而企业实际发生并计入“管理费用——职工教育经费”的金额为18万元。对此项账务处理，税务师应(　)。

A、仅作纳税调整增加，不作账务调整

B、作纳税调整增加，并按红字冲销调整账务

C、作纳税调整增加，并按补充登记法调整账务

D、作纳税调整增加，并按综合账务调整法调整账务

3、某税务师2018年3月对企业2017年的纳税情况进行审核，发现企业12月份将新建厂房购进的材料30000元计入生产成本中，由于企业生产产品成本已经进行了部分结转和销售，所以无法按照审核发现的30000元直接作为错账调整金额。2017年底企业的原材料科目余额是80000元，生产成本科目余额是120000元，库存商品科目余额是400000元,主营业务成本是480000元，2017年已结账，则以下会计调整分录中，错误的是(　)。(增值税税率17%，所得税率25%)

应计入“待抵扣进项税额”2040元;分摊率：3%;

生产成本：3600;库存商品：12000;主营业务成本：14400

补交企业所得税：3600;税后利润：10800

A、借：以前年度损益调整　10800

贷：利润分配—未分配利润 10800

B、借：在建工程　　　　 30000

应交税费——待抵扣进项税额 2040

贷：生产成本　　　 3600

库存商品　　　　 12000

以前年度损益调整 14400

应交税费—应交增值税(进项税额转出) 2040

C、借：在建工程　　　　 35100

贷：生产成本　　　 3600

库存商品　　　 12000

以前年度损益调整 14400

应交税费—应交增值税(进项税额转出)　 5100

D、借：以前年度损益调整　 3600

贷：应交税费—应交所得税 3600

4、(　)的优点是能抓住重点，快速突破，适合对纳税人比较了解的情况。

A、顺查法

B、逆查法

C、详查法

D、核对法

5、根据凭证、账簿、报表之间的相互关系，对账证、账表、账账、账实的相互勾稽关系进行核对审查的一种方法是(　)。

A、比较分析法

B、控制计算法

C、核对法

D、查询法

6、在所得税的汇算清缴中，税务师2018年5月受托对甲公司所得税纳税情况进行审查，发现甲公司于2017年12月31日，采用支付手续费方式委托乙公司代销B产品100件，售价为每件10万元，单位成本为8万元。当日，甲公司发出B产品100件。甲公司据此确认应收账款1000万元、主营业务收入1000万元，同时结转销售成本800万元。该业务处理不会涉及到的调整分录(假设2018年5月甲公司2017年度已经结账，不考虑留存收益和增值税)是(　)。

A、借：发出商品　　　　　　　　 8000000

贷：以前年度损益调整　　　　 8000000

B、借：以前年度损益调整　　　　10000000

贷：应收账款　　　　　　　　10000000

C、借：应交税费——应交所得税　　500000

贷：以前年度损益调整　　　　　500000

D、借：以前年度损益调整　　　　　500000

贷：应交税费——应交所得税　　500000

7、某税务师于2018年1月对企业2017年的纳税情况进行审核，发现企业2017年12月将自产的产品(含税市场价35100元，成本20000元)用于销售部门职工个人福利，作出以下会计分录：

借：销售费用 35100

贷：应付职工薪酬 35100

借：应付职工薪酬 35100

贷：库存商品 35100

假设企业2017年已经结账，则应该做的调整分录是(　)。

A、借：应交税费——应交所得税 2500

贷：以前年度损益调整 2500

借：利润分配——未分配利润 7500

贷：以前年度损益调整 7500

B、借：以前年度损益调整 2500

贷：应交税费——应交所得税 2500

借：以前年度损益调整 7500

贷：利润分配——未分配利润 7500

C、借：以前年度损益调整 375

贷：应交税费——应交所得税 375

借：以前年度损益调整 1125

贷：利润分配——未分配利润 1125

D、借：库存商品 15100

贷：应交税费——应交增值税 (销项税额) 5100

以前年度损益调整 10000

借：以前年度损益调整 2500

贷：应交税费——应交所得税 2500

借：以前年度损益调整 7500

贷：利润分配——未分配利润 7500

8、某税务师2018年3月对企业2017年的纳税情况进行审核时，发现企业在2017年12月份结转完工产品成本时，多结转成本30000元，进一步审核出、入库单等原始凭证时，证实该批产品在2018年2月已经售出50%，则以下调整分录正确的是(　)。

A、借：生产成本 30000

贷：主营业务成本 30000

B、借：以前年度损益调整 30000

贷：库存商品 30000

C、借：生产成本 15000

贷：主营业务成本 15000

借：生产成本 15000

贷：库存商品 15000

D、借：生产成本 15000

贷：主营业务成本 15000

借：以前年度损益调整 30000

贷：库存商品 30000

9、税务师受托对某企业进行纳税审核，发现该企业2017年3月份将福利部门领用的原材料20000元，计入生产成本，经核实当月期末材料结存成本为50000元，期末在产品结存成本为80000元，期末产成品结存成本为120000元，当期产品销售成本为200000元，则税务师采用“按比例分摊法”计算的分摊率是(　)。

A、8%

B、5%

C、4%

D、4.4%

10、某税务师2017年12月对企业进行纳税审核，发现企业当月购进原材料时将应计入成本的50000元运费计入了销售费用，由于企业该批材料已经部分用于产品生产，当期未全部完工，且当期完工的部分产品已经出售，所以无法按照审核发现的50000元直接作为错账调整金额。已知企业当月的原材料科目余额是300000元，生产成本科目余额是200000元，库存商品科目余额是480000元，当期发生的主营业务成本是420000元，则本期销售产品成本应分摊(　)元。

A、14994

B、15990

C、16994

D、14894

11、某企业生产产品，各期原材料、在产品和产成品都有一定数量的余额。税务师在2018年3月，审核2017年度报表时(2017年已结账)，该企业2017年8月有一笔在建工程领用材料7000元的账务处理为：

借：生产成本 　　　　7000

贷：原材料 　　　　　　　 7000

税务师按照“比例分摊法”计算调整额。不考虑增值税等相关税费，在调账处理时不应计入贷方调整的科目的是(　)。

A、原材料

B、库存商品

C、生产成本

D、以前年度损益调整

12、某税务师2018年3月对企业2017年纳税审核时，发现企业在2017年12月份结转完工产品成本时，多结转成本20000元，进一步检查出、入库单等原始凭证时，确定该批产品已经在2018年3月出售了50%，则该企业在2018年的调整分录是(　)。

A、借：生产成本　　　　20000

贷：库存商品　　　　20000

B、借：生产成本　　　　20000

贷：主营业务成本　　10000

库存商品　　　 10000

C、借：生产成本　　　　20000

贷：以前年度损益调整 10000

库存商品　　　　 10000

D、借：生产成本　　　　20000

贷：利润分配——未分配利润　20000

13、某税务师2017年底结账之后对企业2017年的纳税情况进行审核，发现企业6月份将基建部门领用的库存材料成本30000元计入生产成本中，由于企业生产产品成本已经进行了部分结转和销售，所以无法按照审核发现的30000元直接作为错账调整金额。2017年6月末企业的原材料科目余额是80000元，生产成本科目余额是120000元，库存商品科目余额是400000元，主营业务成本是480000元，则以下会计调整分录中，不正确的是(　)。(增值税税率17%，所得税率25%)

A、借：以前年度损益调整　10800

贷：利润分配——未分配利润 10800

B、借：在建工程　　　　 30000

应交税费——待抵扣进项税额 2040

贷：生产成本　　　 3600

库存商品　　　　 12000

以前年度损益调整 14400

应交税费——应交增值税(进项税额转出)2040

C、借：在建工程　　　　 35100

贷：生产成本　　　 3360

库存商品　　　 2240

以前年度损益调整 24400

应交税费——应交增值税(销项税额)　 5100

D、借：以前年度损益调整　 3600

贷：应交税费——应交所得税 3600

14、某税务师2018年3月对企业2017年纳税审核时，发现企业在2017年12月份结转完工产品成本时，多结转成本20000元，进一步检查出、入库单等原始凭证时，确定该批产品已经在2018年2月全部出售，企业按月结转利润，则以下调整分录正确的是(　)。

A、借：生产成本　　　　20000

贷：库存商品　　　　20000

B、借：生产成本　　　　20000

贷：本年利润　　20000

C、借：生产成本　　　　20000

贷：以前年度损益调整20000

D、借：生产成本　　　　20000

贷：利润分配——未分配利润　20000

15、2018年2月税务师受托对华发公司进行纳税审查，发现该公司2017年3月将外购的一批成本为30000元的原材料转用于建造办公楼，会计上计入生产成本，企业本期期末在产品的成本为200000元，产成品的成本为300000元，销售产品的成本为100000元，尚未编制2017年决算报表，则华发公司应作出的调整分录为(　)。

A、借：在建工程 30000

贷：库存商品 30000

B、借：在建工程 30000

贷：生产成本 30000

C、借：在建工程 30000

贷：生产成本 10000

库存商品 15000

本年利润 5000

D、借：在建工程 30000

应交税费——待抵扣进项税额 2040

贷：生产成本 10000

库存商品 15000

本年利润 5000

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 2040

 

参考答案及解析：

一、单项选择题

1、

【正确答案】 D

【答案解析】 企业的会计报表审查包括资产负债表的审查、损益表的审查和现金流量表的审查，不包括财务预算表的审查。

2、

【正确答案】 A

【答案解析】 账务处理的调整要与现行会计准则相一致，要与税法的有关会计核算相一致，即违反会计准则的错误分录，才需要调整账务处理。本题中，分录处理正确，只是税法和会计相关规定有差异，所以只需要做纳税调整增加即可，不作账务调整。

3、

【正确答案】 C

【答案解析】 分摊率=30000÷(120000+400000+480000)×100%=3%

在产品应分摊数额=120000×3%=3600(元)

库存商品应分摊数额=400000×3%=12000(元)

12月销售产品成本应分摊数额=480000×3%=14400(元)

调整分录为：

借：在建工程 30000

贷：生产成本3600

库存商品12000

以前年度损益调整14400

应交税费——应交增值税(进项税额转出)2040

借：以前年度损益调整3600

贷：应交税费——应交所得税3600

借：以前年度损益调整10800

贷：利润分配——未分配利润10800

4、

【正确答案】 B

【答案解析】 抓重点，快速突破，是逆查法的优点。

5、

【正确答案】 C

【答案解析】 核对法是指根据凭证、账簿、报表之间的相互关系，对账证、账表、账账、账实的相互勾稽关系进行核对审查的一种方法。

6、

【正确答案】 D

【答案解析】

采用委托代销方式销售货物，通常应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。根据题意可能涉及的调整分录：

借：发出商品　　　　　　 　8000000

贷：以前年度损益调整　　 　8000000

借：以前年度损益调整　　　10000000

贷：应收账款　　　　　　　10000000

借：应交税费——应交所得税　500000

贷：以前年度损益调整　　　　 500000

7、

【正确答案】 D

【答案解析】 企业将自产的货物用于职工个人福利，在增值税上应该按照视同销售处理，计算增值税的销项税额，在会计上也应确认收入并结转成本，该错误影响上年度税收，并在结账后发现，则涉及的会计调整分录：

借：库存商品 15100

贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 5100

以前年度损益调整 10000

借：以前年度损益调整 2500

贷：应交税费——应交所得税 2500

借：以前年度损益调整 7500

贷：利润分配——未分配利润 7500

8、

【正确答案】 C

【答案解析】 由于产品在2018年2月才售出50%，所以不影响2017年的损益，但影响2018年度的损益。调账分录为：

借：生产成本 15000

贷：主营业务成本 15000

借：生产成本 15000

贷：库存商品 15000

9、

【正确答案】 B

【答案解析】 该错误影响在产品、产成品和当期已销售产品的成本，分摊率=审查出的错误额20000/(期末在产品结存成本80000+期末产成品结存成本120000+本期产品销售成本200000)×100%=5%。

10、

【正确答案】 A

【答案解析】 原材料部分用于生产，当期未全部完工，完工产品也只是部分售出，所以影响原材料、在产品、库存商品和已售产品的成本。

分摊率=50000÷(300000+200000+480000+420000)×100%=3.57%

本期销售产品成本应分摊的数额=本期销售产品成本×分摊率=420000×3.57%=14994(元)

11、

【正确答案】 A

【答案解析】 根据题意，应当计入贷方科目的可能是：生产成本、库存商品、主营业务成本(如果涉及以前年度的为“以前年度损益调整”)。

12、

【正确答案】 B

【答案解析】 产品多结转成本，企业在2017年并没有销售，在2018年销售了50%，应该转回多计入主营业务成本的部分，同时将计入库存商品的错误金额转回。

13、

【正确答案】 C

【答案解析】 分摊率=30000÷(120000+400000+480000)×100%=3%

在产品应分摊数额=120000×3%=3600(元)

库存商品应分摊数额=400000×3%=12000(元)

12月销售产品成本应分摊数额=480000×3%=14400(元)

调整分录为：

借：在建工程　　　　　 30000

应交税费——待抵扣进项税额 2040

贷：生产成本　　　　 3600

库存商品　　　　 12000

以前年度损益调整 14400

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 2040

借：以前年度损益调整　3600

贷：应交税费——应交所得税 3600

借：以前年度损益调整 10800

贷：利润分配——未分配利润　 10800

14、

【正确答案】 B

【答案解析】 产品多转成本，但已经对外销售了，所以，影响的是销售成本。企业按月结转利润，所以应用“本年利润”科目代替“主营业务成本”科目。

15、

【正确答案】 D

【答案解析】 分摊率=30000÷(200000+300000+100000)=5%，所以生产成本中应分摊的部分等于200000×5%=10000(元)，产成品中应分摊的部分=300000×5%=15000(元)，产品销售成本中应分摊的部分=100000×5%=5000(元)。

【提示】本题考核账务调整的方法，对于不能直接按审査出的错误数额调整利润情况的需经过计算分摊，将错误的数额分别摊入相应的有关账户内。

对于上一年度错账，如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项,对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。

如果在上一年度决算报表编制之后发现的，对于影响上年利润的项目，由于企业在会计年度内已结账，所有的损益账户在当期都结转至“本年利润”账户，凡涉及调整会计利润的，不能用正常的核算程序对“本年利润”进行调整,而应通过“以前年度损益调整”进行调整。

纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，符合抵扣条件的进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产,或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》有关规定分2年从销项税额中抵扣。