2018年高级会计师《会计实务》考前提分试题及答案(6)

 　　【案例】

　　中熙公司2×11年发生并处理了以下金融资产转移业务：(1)2×11年3月1日，中熙公司因资金短缺，将持有的锦秋公司的股票出售给招商证券，同时与招商证券签订看跌期权合约，合约规定的行权价格为1 100万元。从合约条款判断该看跌期权是一项重大的价内期权(假定不考虑期权费)。3月1日该股票的账面价值为600万元，持有期间无公允价值变动，出售价格800万元，7月1日看跌期权合约到期，当时的市价为950万元，招商证券行使了看跌期权。

　　中熙公司处理如下：①3月1日终止确认了该金融资产;②3月1日终止确认时确认了处置损益200万元;③7月1日重新确认金融资产1 100万元。

　　(2)2×11年4月1日，中熙公司将持有吉东公司的股票(被划分为可供出售金融资产)出售给国泰君安证券公司，同时与国泰君安证券公司签订合同约定于2×11年12月31日按当日收盘价格回购吉东公司股票。4月1日，该股票的账面价值为700万元，原来已确认资本公积(利得)100万元，出售价格800万元，12月31日，原持有的吉东公司股票的收盘价为820万元。中熙公司处理如下：①4月1日终止确认了可供出售金融资产;②4月1日终止确认时确认了处置损益100万元;③12月31日重新确认可供出售金融资产820万元。

　　(3)2×11年5月1日，中熙公司将一张商业汇票向中国银行贴现，该商业汇票是销售商品给蓟门公司形成的，到期日为2×11年9月1日，面值300万元，中国银行扣除贴现利息12万元，中熙公司获得贴现款288万元，中熙公司无法判断蓟门公司到期时能否将款项支付给中国银行，合同规定中熙公司负有连带还款责任，中熙公司处理如下：①未终止确认应收票据;考试用书②将收到的贴现款288万元确认为短期借款;③贴现利息12万元确认为短期借款——利息调整。

　　(4)2×11年6月1日，中熙公司将应收雪原公司账款120万元出售给天涯公司。该应收账款已计提坏账准备20万元。出售借款70万元已收到存入银行。合同规定，天涯公司无法从雪原公司收回账款时不能向中熙公司追偿。中熙公司处理如下：①终止确认了该应收账款;②确认处置应收账款损失50万元。

　　要求：分析判断中熙公司上述处理是否正确?若是不正确，说明理由，并对不正确之处指出正确的做法。

　　【正确答案】：事项(1)中，中熙公司处理不正确;理由：因为签订了重大价内看跌期权，招商证券到期很可能行使卖权，所以中熙公司出售的锦秋公司的股票不能终止确认 。因此7月1日也不需按照回购价重新确认金融资产。

　　正确做法：3月1日不能终止确认该金融资产，将收到的价款800万元确认为其他应付款;3月1日到7月1日之间将回购价1 100与收到的价款800万元之间的差额按月摊销，计入财务费用。7月1日不做重新确认金融资产的会计处理。

　　事项(2)中，中熙公司确认可供出售金融资产的处置损益为 100万元不正确，其余处理正确。

　　理由：可供出售金融资产终止确认时，持有期间计入所有者权益的利得或损失应该转入当期损益。

　　正确处理：中熙公司确认可供出售金融资产的处置损益应为200万元。

　　事项(3)中，中熙公司处理正确。

　　理由：因为合同规定中熙公司负有连带的还款责任，中熙公司无法判断蓟门公司到期时能否将款项还给中国银行，所以该商业汇票所包含的主要风险和报酬并未转移给中国银行 ，中熙公司不能终止确认该应收票据。

　　事项(4)中，终止确认该应收账款的处理正确;确认处置应收账款损失50万元不正确。

　　理由：处置应收账款的处置损益是处置价款与应收账款账面价值的差额，本题中应收账款已经计提坏账准备20万元，账面价值是100万元，所以确认的处置损失金额不正确。

　　正确处理：确认处置应收账款损失金额为30万元。

　　【答案解析】：事项(1)参考会计分录：3月1日：借：银行存款

　　800贷：其他应付款

　　800 3月31日～6月31日分别做：借：财务费用

　　75贷：其他应付款

　　75 7月1日：借：其他

　　应付款

　　1 100贷：银行存款

　　1 100事项(2)参考会计分录：4月1日：借：银行存款

　　800

　　资本公积――其他资本公积

　　100贷：可供出售金融资产――成本

　　600――公允价值变动

　　100投资收益

　　200 12月31日：借：可供出售金融资产――成本

　　820贷：银行存款

　　820

　　事项(3)参考会计分录：借：银行存款

　　288短期借款——利息调整

　　12贷：短期借款——

　　成本 300事项(4)参考会计分录：借：银行存款

　　应收账款

　　120

　　70坏账准备

　　20营业外支出

　　30贷：

　　【该题针对“金融资产转移”知识点进行考核】