《高级会计实务》考点：内企业会计

　　1、 资产减值

　　2、 资产减值在上年考试中，将资产减值与所得税相结合考了一道案例分析题，今年仍然是重点。资产减值包⑴括存货减值、金融资产减值和固定资产、无形资产等减值。应该注意：

　　⑴存货计提减值时，应确定存货的成本与可变现净值，关键是确定可变现净值。在确定可变现净值时，应分别外售存货和自用存货两种情形分别计算。自用的存货，比如材料，只有在用其生产的产品的可变现净值低于产品成本时，才需要计提存货跌价准别。下面结合大纲分析重点和答题思路。

　　⑵对于金融资产减值，应先判断金融资产是否发生减值，然后计算持有至到期投资、贷款和应收账款和应收款项等资产的预计未来现金流量现值，将该现值与其账面价值比较，确定应计提减值准备金额。可供出售金融资产则需计算累计发生的损失额，按照累计损失额计提减值准备。下面结合大纲分析重点和答题思路。(略)

　　⑶对于固定资产、无形资产等资产减值，一般应该在出现减值的迹象后，才进行减值测试(但商誉和使用寿命不确定的除外)。固定资产和无形资产计提减值，应分为单项资产和资产组二部分。应该能够判断资产组。

　　固定资产、无形资产计提减值时，应该轨迹资产的可收回金额，然后将资产账面价值与其可收回金额进行比较，确定应计提的减值准备。可收回金额是资产公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。资产组计提减值主要是掌握计提减值的基本概念和基本过程，不要求掌握具体的计算。下面结合大纲分析重点和答题思路(略)

　　3、 收入

　　4、 本部分内容包括商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入，对比上年删除了建造合同收入，上年将收入与或有事项结合考了一道案例题。今年应重点关注特殊商品销售，如分期收款销售、需安装的销售、售后购回、售后租回，应会判断能否确认收入。下面结合大纲分析重点和答题思路。(略)

　　3、或有事项

　　本部分内容包括或有事项的确认与计量、或有事项的披露，上年分数不多，今年分数略多点。应重点关注或有事项何时确认、入账金额如何确定、或有负债如何披露。要能将确认的条件运用到企业重组和辞退福利等特殊事项。下面结合大纲分析重点和答题思路。(略)

　　4、 所得税

　　本部分内容较重要，难度也较大。今年考试应重点关注暂时性差异的形成、暂时性差异的分类(应纳税、可抵扣);如何确定递延所得税资产和递延所得税负债、所得税费用和组成部分(当期所得税+递延所得税)。

　　所得税的核算应分为两条线：应交所得税和所得税费用，起点是应交所得税，终点是所得税费用。在采用资产负债表债务法核算夺得水的情况下，所得税的核算应分为但个步骤：

　　⑴计算应交所得税

　　应交所得税=应纳说所得额×所得税税率

　　⑵计算暂时性差异的影响额，分别确认为递延所得税资产和所得税费用

　　递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×适用的所得税税率

　　递延所得税负债=应纳税暂时性差异×适用的所得税税率

　　⑶计算所得税费用

　　所得税费用=当期所得税+递延所得税

　　下面结合大纲分析重点和答题思路。(略)

　　5、 企业合并

　　企业合并作为企业中的重大事项，属于考试的重点，上年将企业合并与财务会计报告结合(合并范围)考了一道20分的案例分析题，今年的分数也较多。企业合并二件事：合并日的并帐和并表。合并日的并帐和并表，应掌握八个字：同一控制下的企业合并，应采用账面价值并帐和并表;非同一控制下的企业合并采用公允价值并帐和并表。

　　应重点关注二种并帐并表方法的不同点，应能判断同一控制和非同一控制并帐和并表方法的区别。下面结合大分析重点和答题思路。(略)

　　6、 财务会计报告

　　本部分围绕财务会计报告讲了六个内容：

　　⑴财务报表列报。内容包括基本要求和附注，在考试中基本没分。

　　⑵会计政策、会计估计变更和会计差错更正。应关注会计政策变更的条件，会计政策变更的处理方法(追溯调整法和未来适用法)，不要求掌握具体的计算过程;应注意会计估计变更的条件和采用的方法(未来适用法);掌握重大的前期差错更正的方法(追溯重述法)，不要求掌握更正的过程。下面结合大纲分析重点和答题思路。(略)

　　⑶关联方披露。应重点关注关联方关系的判断。

　　⑷资产负债表日后事项。应能区分日后事项中的调整事项和非调整事项，并能回答应分别采用的处理方法，不要求掌握具体过程。

　　⑸外币折算。不是考试重点，略为关注外币业务的折算方法的选择和外币报表在非恶性通货膨胀下的折算方法。

　　⑹合并财务报表。这是本部分最重要的部分。应高度关注合并范围的确定、少数股东权益和少数股东损益的列示方法、报告期内增减子公司在合并报表中的合并方法;不要求掌握合并过程和合并抵消分录。下面结合大纲分析重点和答题思路。