2018年高级会计师考试考点涉及试题（6）

 　涉及考题

　　甲公司于20×6年11月1日与境外乙公司签订合同，约定于20×7年1月 30日以每吨6000美元的价格购入100吨橄榄油。甲公司为规避购入橄榄油成本的外汇风险，于当日与某金融机构签订一项买入3个月到期的远期外汇合同，约定汇率为1美元=6.3元人民币，合同金额600 000美元。20×7年1月30日，甲公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入橄榄油。

　　假定：(1)20×6年12月31日，1个月美元兑人民币远期汇率为1美元=6.5元人民币，人民币的市场利率为6%;(2)20×7年1月30日，美元兑人民币及其汇率为1美元=6.52元人民币;(3)该套期符合运用套期保值准则所规定的运用套期会计的条件;(4)不考虑增值税等相关税费。

　　要求：根据上述资料，写出套期保值相关的会计处理。

　　【正确答案】本题中，对外汇确定承诺的套期既可以划分为公允价值套期，也可以划分为现金流量套期。

　　情形1：甲公司将上述套期划分为公允价值套期

　　(1)20×6年11月1日

　　远期合同的公允价值为0，不作账务处理，将套期保值进行表外登记。

　　(2)20×6年12月31日

　　远期外汇合同的公允价值=(6.5-6.3)×600 000/(1+6%×1/12)=119 400(元人民币)

　　借：套期工具——远期外汇合同 　119 400

　　贷：套期损益 　119 400

　　借：套期损益　 119 400

　　贷：被套期项目——确定承诺 　119 400

　　(3)20×7年1月30日

　　远期外汇合同的公允价值=(6.52-6.3)×600 000=132 000(元人民币)

　　借：套期工具——远期外汇合同　 12 600

　　贷：套期损益 　12 600

　　借：银行存款　 132 000

　　贷：套期工具——远期外汇合同　 132 000

　　借：套期损益 　12 600

　　贷：被套期项目——确定承诺　 12 600

　　借：库存商品——橄榄油　 3 912 000

　　贷：银行存款——橄榄油 　3 912 000

　　借：被套期项目——确定承诺　 132 000

　　贷：库存商品——橄榄油　 132 000

　　情形2：甲公司将上述套期划分为现金流量套期

　　(1)20×6年11月1日

　　不作账务处理，将套期保值进行表外登记。

　　(2)20×6年12月31日

　　借：套期工具——远期外汇合同　 119 400

　　贷：资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动)　 119 400

　　(3)20×7年1月30日

　　借：套期工具——远期外汇合同 　12 600

　　贷：资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动) 　12 600

　　借：银行存款　 132 000

　　贷：套期工具——远期外汇合同 　132 000

　　借：库存商品——橄榄油 　3 912 000

　　贷：银行存款 　3 912 000

　　甲公司将套期工具于套期期间形成的公允价值变动累计额暂记在所有者权益中，在处置橄榄油影响企业损益的期间转出，计入当期损益。

　　【答案解析】

　　【该题针对“套期保值的会计处理”知识点进行考核】

　　从会计角度看，套期保值可分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。

　　(一)套期工具及被套期项目的认定

　　(二)运用套期保值会计的条件

　　同时满足下列条件的，才能运用企业会计准则规定的套期保值会计方法进行处理：

　　1.在套期开始时，企业对套期关系有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。

　　2.该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略。

　　只有同时符合下列两项条件才能将该套期保值认定为高度有效：在套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效地抵消套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动;该套期的实际抵消结果在80%～125%的范围内。常见的套期保值有效性评价方法包括主要条款比较法、比率分析法和回归分析法。

　　3.对预期交易的现金流量套期，预期交易应当很可能发生，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险。

　　4.套期有效性能够可靠地计量。

　　5.企业应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效。

　　(三)套期保值的确认和计量

　　1.公允价值套期

　　(1)套期工具为衍生工具的，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益;为非衍生工具的，套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益。

　　(2)被套期项目因被套期风院形成的利得或损失应当计入当期损益，同时，调整被套期项目的账面价值。

　　2.现金流量套期.

　　(1)套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。

　　(2)套期工具利得或损失中属于无效套期的部分，应当计人当期损益。

　　3.境外经营净投资套期

　　对境外经营净投资的套期，应当按照类似于现金流量套期会计的规定处理。

　　套期保值相关的其他事项的会计处理，参见《企业会计准则第24号—套期保值》。

　　(四)商品期货套期保值业务会计处理可选用的方法

　　企业自2016年1月1日起新开展的商品期货套期保值业务，可以选用与《企业会计准则第24号—套期保值》不同的方法进行会计处理。具体做法，参见《商品期货套期保值业务会计处理暂行规定》。