2018年中级会计师《会计实务》基础练习题(6)

 　　存货跌价准备的结转

　　【判断题】

　　企业预计的销售存货现金流量，等于存货的可变现净值。(　　)

　　(对 、错)

　　正确答案: 错

　　答案解析 :

　　企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可使用状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。

　　【判断题】

　　企业销售已计提存货跌价准备的产成品存货，应结转相应的存货跌价准备，同时冲减“资产减值损失”。(　　)

　　(对 、错)

　　正确答案: 错

　　答案解析 :

　　企业销售已计提存货跌价准备的产成品存货，应结转相应的存货跌价准备，同时调整“主营业务成本”。

　　存货的概念

　　【判断题】

　　若材料用于生产产品，当所生产的产品没有减值，但材料发生减值，则材料期末应按可变现净值计量。(　　)

　　(对 、错)

　　正确答案: 错

　　答案解析 :

　　若材料用于生产产品，该材料存货的价值体现在其生产的产品上，当所生产的产品没有减值，则表明材料也未发生减值，期末按成本计量。

　　【判断题】

　　企业持有存货的最终目的是为了出售。(　　)

　　(对 、错)

　　正确答案: 对

　　存货跌价准备

　　【计算分析题】

　　2015年12月31日，甲公司未计提减值前存货的账面余额为1350万元，其中A产品50件，每件成本为12万元，账面余额为600万元;B在产品150件，成本为每件5万元，账面余额为750万元。

　　2015年12月31日，A产品的销售单价为11.8万元，预计销售每件A产品还将发生相关税费0.8万元;对于A产品，甲公司与另一企业已签订一份不可撤销合同，该合同规定甲公司以每件13.1万元向该企业销售20件A产品。

　　2015年12月31日，B产成品的销售单价为8.5万元，将每件B在产品加工成产成品预计还将发生费用3.8万元，预计销售每件B产品将发生相关税费0.5万元。

　　假定甲公司存货按单个产品计提存货跌价准备。

　　要求：

　　计算2015年12月31日应当确认的资产减值损失金额，并编制2015年年末计提资产减值相关的会计分录。

　　正确答案 :

　　(1)12月31日合同数量内的20件A产品单位可变现净值=13.1-0.8=12.3(万元)，大于单位成本12万元，未发生减值。

　　合同数量外的30件A产品单位可变现净值=11.8-0.8=11(万元);

　　A产品应计提减值损失的金额=(12-11)×(50-20)=30(万元)。

　　(2)12月31日B产品单位可变现净值=8.5-0.5=8(万元);

　　B在产品应计提减值损失的金额=[(5+3.8)-8]×150=120(万元)。

　　(3)会计分录：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　贷：存货跌价准备——A产品　　　　　　　　　　　　　　 30

　　——B产品　　　　　　　　　　　　　　120

　　外购固定资产成本

　　【单项选择题】

　　甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，2015年1月1日甲公司从乙公司购入一台需要安装的生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，该设备的总价款为500万元，增值税税额为85万元，当日支付285万元，其中含增值税税额85万元，余款分3年于每年年末等额支付。第一期于2015年年末支付，2015年1月1日设备交付安装，支付安装费等相关费用5万元，2015年2月1日 达到预定可使用状态。假定同期银行借款年利率为6%。(P/A，6%，3)=2.6730,(P/A，6%，4)=3.4651，根据上述资料，不考虑其他因素。甲公司2015年2月1日固定资产的入账价值是(　　)万元。

　　A.467.3

　　B.472.3

　　C.552.3

　　D.285

　　正确答案:B

　　答案解析 :

　　甲公司2015年2月1日固定资产的入账价值=200+100×2.6730+5=472.3(万元)。

　　【单项选择题】

　　甲公司为增值税一般纳税人。2015年2月28日，甲公司购入一台需要安装的设备，以银行存款支付设备价款100万元，增值税进项税额17万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费7万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司支付安装人员工资8万元;领用原材料一批，该批原材料的成本为10万元，增值税进项税额为1.7万元，市场价格(不含增值税)为20万元。设备于2015年6月20日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用寿命为10年，预计净残值为零，甲公司采用年数总和法计提折旧。假定不考虑其他因素 ，甲公司该设备2015年应计提的折旧额为(　　)万元。

　　A.11.36

　　B.12.27

　　C.11.52

　　D.12.58

　　正确答案:A

　　答案解析 :

　　固定资产的入账价值=100+7+8+10=125(万元)，2015年应计提的折旧额=125×10/55×6/12=11.36(万元)。

　　建造固定资产

　　【单项选择题】

　　甲企业是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为15万吨。2015年5月26日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为200万元，增值税进项税额为34万元，建造过程中发生安装支出15万元，设备预计于2015年5月31日安装完成，达到预定可使用状态。甲企业于2015年5月份支付安全生产设备检查费10万元。假定2015年5月1日，甲企业“专项储备——安全生产费”余额为500万元。不考虑其他相关税费，2015年5月31日，甲企业“专项储备——安全生产费”余额为(　　)万元。

　　A.523

　　B.640

　　C.425

　　D.540

　　正确答案:C

　　答案解析 :

　　5月31日，生产设备完工，冲减专项储备，甲企业“专项储备——安全生产费”余额=500+10×15-200-15-10=425(万元)。

　　【单项选择题】

　　下列各项固定资产，不应当计提折旧的是(　　)。

　　A.企业临时出租给其他企业使用的固定资产

　　B.未使用的设备

　　C.经营租出的固定资产

　　D.已提足折旧仍继续使用的固定资产

　　正确答案:D

　　答案解析 :

　　企业应对所有固定资产计提折旧，但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独估价入账的土地除外。

　　固定资产后续支出

　　【单项选择题】

　　英明公司为增值税一般纳税人，2015年6月30日，英明公司购入一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票中注明的价款为300万元，增值税税额为51万元，以银行存款支付。该设备的预计使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2016年12月31日因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为200万元，处置费用为15万元;如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为175万元。假定不考虑其他因素，英明公司2016年12月31日对该生产设备应当计提减值准备的金额为(　　)万元。

　　A.0

　　B.47.5

　　C.62.5

　　D.72.5

　　正确答案:C

　　答案解析 :

　　至2016年12月31日固定资产已计提折旧的金额=(300-20)÷8×1.5=52.5(万元);2016年12月31日固定资产减值测试前的账面净值=300-52.5=247.5(万元)，公允价值减去处置费用后的净额=200-15=185(万元)，大于预计未来现金流量现值175万元，所以可收回金额为185万元，因此应当计提减值准备的金额=247.5-185=62.5(万元)。

　　【单项选择题】

　　随着经济规模的发展，腾达公司生产设备的生产能力已经不能满足市场上对其生产的产品的需求。2016年10月20日，腾达公司对A设备进行改良，该设备原价为2000万元，已提折旧600万元，已提减值准备300万元，改良过程中发生各项资本化支出共计500万元。改良时被替换部分的账面原价为150万元。则改良后固定资产的入账价值为(　　)万元。

　　A.1100

　　B.1450

　　C.1517.5

　　D.2000

　　正确答案:C

　　答案解析 :

　　按现行准则规定，固定资产的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值;所以改良后的固定资产的入账价值=(2000-600-300)-(150-600×150/2000-300×150/2000)+500=1517.5(万元)。